Contabilitatea achizitionarii unui autoturism in leasing. Contabilitatea si contabilitatea fiscala a operatiunilor de leasing

Uneori este dificil să navighezi imediat în fluxul de documente și de rutina legală, cum să întocmești corect înregistrările contabile în departamentul de contabilitate al companiei tale, cât de mult, când și cum să plătești impozitul, precum și ce înregistrări de leasing de vehicule ar trebui incluse în contabilitate. În sine, un astfel de închiriere face posibilă cumpărarea oricărui echipament fără a investi fonduri și plata banilor în rate pe o anumită perioadă fiscală.

Pentru a efectua o astfel de tranzacție, este necesar să încheiați un acord între firma care furnizează servicii de leasing și compania dumneavoastră prin care vi se va da dreptul de proprietate asupra proprietății (închiriere vehicul), pentru care trebuie să plătiți bani conform unui anumit program. De asemenea, va exista o tranzacție între compania de leasing și compania care va vinde vehiculul pentru întreaga sumă plus venitul companiei de leasing pentru serviciul prestat.

Prima privire a unui contabil asupra chestiunii

În primul rând, trebuie să aflați din textul contractului subiectul leasingului și costul total pentru care a fost semnat documentul. În continuare, trebuie să aflați necesitatea introducerii vehiculului în bilanțul companiei în contabilitate, efectuarea primului avans și posibilitatea de a achiziționa mașina în perioada fiscală curentă. O parte obligatorie a primei lecturi a documentului este vizualizarea graficului de plată. În continuare, trebuie să efectuați calculele corespunzătoare; programul poate fi clarificat cu compania care a furnizat un astfel de serviciu.

După ce te-ai familiarizat cu nuanțele contractului, este necesar să înregistrezi în contabilitatea organizației dumneavoastră faptul transferului mașinii, a cărei achiziție a avut loc printr-o companie de leasing. În cazul în care nu există modele de documente oficiale pentru firma care a închiriat mașina, puteți utiliza formularele de certificate de acceptare nr. OS-1(1a, 1b) din 21 ianuarie 2003 nr. 7, conform deciziei Statisticii de stat. Comitetul Federației Ruse.

Principalul lucru este că textul acordului ia în considerare toate detaliile necesare ale persoanelor juridice. Textul documentului impune o clauză în care să fie consemnată organizația care pune mașina în bilanţ. Adica va fi in bilantul locatarului sau societatii de leasing.

Partea fiscală a contractului

Taxele TVA care vor fi deduse din plățile de leasing vor depinde în mod direct dacă mașina se află în bilanțul locatarului sau al companiei de leasing, precum și dacă activitățile organizației care utilizează mașina sunt supuse taxelor TVA.

În ce perioadă fiscală au fost efectuate serviciile de leasing, cum se efectuează calculele și se arată în contabilitate și există o factură de plată pentru această formă de leasing? Achiziționarea unui vehicul este supusă multor cheltuieli care apar în procesul semnării tuturor documentelor și procesării serviciului de leasing și anume:

• legalizare;
• plata pentru inmatricularea autoturismului (taxa de stat);
• cheltuieli platite in avans;
• calculele plăților conform graficului contractului de leasing, care se va efectua lunar;
• suma de răscumpărare a mașinii.

Pentru toate plățile și plățile efectuate, documentele justificative trebuie să fie la îndemână, iar banii plătiți trebuie confirmați de necesitatea economică în contabilitate. O astfel de cheltuială a unei organizații precum plata de leasing este luată în considerare atunci când se contabilizează baza de impozitare, dar datele de compensare pentru plăți vor diferi pe măsură ce plățile sunt efectuate în perioada fiscală. Aceste cheltuieli sunt contabilizate în toate sistemele de plată a impozitelor selectate și sunt incluse în lista de cheltuieli a sistemului simplificat de impozitare, astfel că baza de impozitare se va scădea cu această sumă.

Contabilitatea cheltuielilor anticipate ale organizației sub forma unei plăți finalizate se efectuează la data indicată în contract. Dar cel mai greu va fi cu un astfel de element de cheltuială precum răscumpărarea unui autoturism, deoarece acesta poate fi creditat doar ca o cheltuială de amortizare a companiei (principalul este că este prevăzută clauza posibilității de a transfera un vehicul închiriat pentru în textul acordului) în perioada fiscală curentă.

Opțiune de echilibrare

Contabilitatea pentru înscrierea în bilanțul unei societăți care prestează servicii de leasing presupune că autoturismul este plasat în contul extrabilanțiar 001, ca unul care aparține grupului de mijloace fixe închiriate. Calculele prețului mașinii sunt luate din contract sau act. În cazul în care vehiculul este transferat în posesia organizației beneficiarului serviciului, în contabilitate este pur și simplu transferat în categoria mijloacelor fixe a companiei sau radiat din contul 001.

Exemplu. Un Toyota Land Cruiser 150 (Prado), capacitate motor 3,5, a fost achizitionat pe o perioada de 20 de luni cu incheierea unui contract de prestare a serviciilor de leasing pentru achizitionarea unui autoturism. Întreaga sumă a plăților, fără TVA-ul luat în considerare, se ridică la 2.400.000 de mii de ruble. Calculele de plată pentru fiecare dintre cele 20 de luni vor arăta astfel: 2.400.000 de ruble: 20 de luni = 120.000 de ruble. În contabilitate, este necesar să se țină cont de achiziționarea unei mașini în contul 20 - Dt 001 - 2400000. În contabilitate, plățile pentru servicii vor arăta astfel:

• Dt 60 - Kt 51 - 566.400 (avans);
• Dt 20 - Kt 76 - 70.263,05 (suma 1 plată 82.910,4 plus include TVA în valoare de 12.647,35 ruble);
• Dt 19 - Kt 76 - 12.647,35 (suma TVA din 1 plată de leasing);
• Dt 20 - Kt 60 - 13.333,34 (compensare parte din avans - 15.733,34, inclusiv TVA 2.400);
• Dt 19 - Kt 60 - 2.400 (suma TVA la avansul creditat);
• Dt 68 - Kt 19 - 15.047,35 (contabilizarea cuantumului tuturor TVA-ului afisat in buget);
• Dt 76 - Kt 51 - 82.910,4 (cumpărarea primei plăți de închiriere).

O opțiune mai complexă pentru a ține o mașină în contabilitate este dacă aceasta ajunge în bilanțul locatarului, atunci contabilul va trebui să calculeze amortizarea. Înregistrările contabile vor arăta astfel:

1. În contabilitate, în contul 08 se deschide un subcont pentru proprietatea dobândită prin leasing.
2. Suma care trebuie plătită firmei prestatoare de servicii se înscrie acolo în conformitate cu documentul clauzele 7, 8 din PBU 6/01, în care se precizează achiziția mașinii, nu plătim TVA, îl excludem.
3. Nu uitați să introduceți în contabilitate suma de bani cheltuită pentru livrare și plata taxei de stat (dacă este necesar).
4. În continuare, ar trebui să faceți un transfer în contul 01 (subcontul activului fix al contractului de leasing).
5. Dupa luna in care autoturismul a fost inregistrat in contul 01 se calculeaza amortizarea.

Tranzacțiile de leasing auto se vor desfășura după cum urmează:

• contractul a fost încheiat pe 20 de luni;
• întreaga sumă a plăților conform acordului este de 2.400.000 de ruble, TVA-ul este inclus - 366.101,70 ruble;
• plata în avans - 20%, 480.000 de ruble, inclusiv TVA 73.220 de ruble;
• prețul mașinii este de 2.000.000 de ruble, TVA este inclus - 305.084 de ruble.

Înregistrarea calculelor care se efectuează la primirea vehiculului:

• plata avansului prevăzut în clauza contractului de leasing (Dt 60 - Kt 51);
• dupa decontare cu societatea de leasing (Dt 08 - Kt 76);
• Contract TVA (Dt 19 - Kt 76);
• înmatricularea unui vehicul în baza unui contract de leasing (Dt 01 - Kt 08);
• acceptarea unui avans în contabilitate (Dt 76 - Kt 60);
• impozitul pe venit (Dt 68) - compensarea datoriei fiscale (Kt 77);
• Taxa TVA (Dt 68) - prezentarea TVA la plata avansului (Dt 19).

Înregistrări pentru plăți lunare în contabilitate:

• înregistrarea deprecierii autovehiculului (Dt 20 - Kt 02);
• decontare cu firma prestatoare de servicii de inchiriere (Dt 76) - decontare plati (Dt 76), in total datoria s-a diminuat cu suma platii;
• calcule de plată (Dt 76) - transferul plăților de leasing (Dt 51);
• Taxa TVA (Dt 68) - prezentarea TVA la plata lunara de leasing (Dt 19);
• impozit pe profit (Dt 68) - datorie pentru impozit amânat (Dt 77).

Înregistrările contabile la sfârșitul perioadei contractuale în contabilitate sunt însoțite de următoarele acțiuni:

• mijloacele dumneavoastră fixe (Dt 01) - mijloace fixe preluate în temeiul contractului (Kt 01), se prezintă bonul autoturismului în posesia personală;
• amortizare auto (Dt 02) - amortizarea activelor financiare proprii (Kt 02), se prezinta suma creditata a deprecierii la autovehicul.

Exemplu. Același contract de leasing pentru achiziționarea unui autoturism pe o perioadă de 20 de luni. Aceeași sumă de plăți, dar TVA-ul nu este luat în considerare, va fi de 2.400.000 de ruble. În contabilitate, în fiecare lună, plata de leasing va fi aceeași de 120.000 de ruble. Dar costul total al mașinii cu copii ale tuturor documentelor atașate va fi de 2.000.000 de ruble. În continuare, aflați codul de amortizare al mașinii și numărul de luni - perioada minimă de utilizare a vehiculului.

În contabilitate, aceasta este grupa 3 cu o perioadă de 48 de luni. Contabilitatea nu aplică o rată de amortizare accelerată acestui grup. În fiecare lună, plățile de amortizare ar trebui să fie în valoare de 2.000.000 de ruble: 48 de luni = 41.667 de ruble. Prin urmare, organizația trebuie să lase ca parte a cheltuielilor financiare în perioada de raportare fiscală 41.667 de ruble de amortizare (Articolul 259 din Codul Fiscal) și valoarea plăților de leasing după o astfel de operațiune de 120.000 de ruble - 41.667 de ruble = 78.333 de ruble.

În plus, în Codul fiscal la art. 258 clauza 9 indică posibilitatea includerii în cuantumul cheltuielilor financiare cheltuite cu investiții de capital sau reechipare tehnică, reconstrucție, în cazul nostru, lucrări de reparații sau restyling a unui autoturism în valoare de cel mult 30% din costul inițial. în perioada fiscală de raportare.

21.11.2013

Se crede că închirierea proprietății este mai profitabilă decât achiziționarea cu fonduri împrumutate. Cel mai adesea, firmele și antreprenorii închiriază diverse echipamente și vehicule.

Contractele de leasing (leasing financiar) sunt un tip de contract de închiriere. Ele sunt reglementate de capitolul 34 din Codul civil și Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)”.

În baza contractului de leasing, locatorul:

• dobândește proprietatea asupra unei anumite proprietăți de la un anumit vânzător pentru transferul acesteia către locatar ca obiect închiriat pentru o anumită taxă, pentru o anumită perioadă, în anumite condiții;

Conform contractului de leasing, locatarul:

• acceptă bunul închiriat în modul prevăzut de contractul de leasing;
• plătește plățile de leasing către locator în modul și în termenele stipulate în contractul de leasing;
• la expirarea contractului de leasing, returnează bunul închiriat, dacă nu se prevede altfel prin contractul de leasing, sau dobândește dreptul de proprietate asupra bunului închiriat;
• îndeplinește alte obligații care decurg din conținutul contractului de leasing.

Un contract de leasing este întotdeauna contra cost.

Un obiect cedat în baza unui contract de leasing poate fi înregistrat atât în ​​bilanțul locatorului, cât și al locatarului. Acest lucru este determinat de contract. De aceasta depinde procedura de contabilizare și răscumpărare a proprietății închiriate, precum și de impozitare.

În primul rând, să ne uităm la câteva puncte importante pe care un locatar ar trebui să le țină cont.

1. Obiectul este închiriat împreună cu toate accesoriile și documentele pentru acesta.

2. Reparațiile de rutină, curente și majore ale bunului închiriat sunt efectuate de locatar pe cheltuiala sa, dacă nu se prevede altfel prin contractul de leasing (clauza 3 din art. 17 din Legea nr. 164-FZ). Toate costurile pot fi incluse integral în cheltuieli.

3. Locatarul poate aduce bunului închiriat îmbunătățiri care să nu-i prejudicieze, dar numai cu acordul scris al locatorului. În cazul în care contractul de închiriere este returnabil, locatarul are dreptul, la sfârșitul contractului, de a primi rambursarea de la locator pentru costul acestor îmbunătățiri, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel. Îmbunătățirile separabile ale bunului închiriat sunt proprietatea locatarului, cu excepția cazului în care contractul de leasing prevede altfel (clauzele 7–9 ale articolului 17 din Legea nr. 164-FZ).

(4) Acordul poate prevedea că costurile de livrare, instalare și aducerea bunului închiriat într-o stare adecvată pentru utilizare pot fi suportate atât de locatar, cât și de locator. Locatarul le poate lua în considerare ca parte a altor cheltuieli pe durata contractului de leasing (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 2005 nr. 03-03-04/1/473).

5. Bunul închiriat primit de locatar în baza unui contract de leasing poate fi înregistrat atât în ​​bilanțul locatorului, cât și al locatarului prin acordul părților (art. 31 din Legea nr. 164-FZ).

Pentru o mașină închiriată, plățile sunt efectuate de partea la tranzacție în al cărei bilanț este înregistrat obiectul închiriat (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2009 nr. 03-05/05-01/76, datate 6 aprilie 2011 Nr. 03-05-05-01/ 19).

Notă

Alineatul 4 al art. 374 din Codul fiscal a fost completat cu alin. 8, în baza căruia, de la 1 ianuarie 2013, bunurile mobile înregistrate ca imobilizări de la 1 ianuarie 2013 nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru proprietatea corporativă. impozit (clauza 3 din articolul 1 din Legea federală din 29 noiembrie 2012 nr. 202-FZ). Pe aceeași bază, bunurile mobile înregistrate în bilanțul locatorului sau locatarului ca active fixe în cadrul unui contract de leasing financiar (leasing) nu sunt, de asemenea, supuse acestui impozit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 ianuarie 2013 nr. 03-05-05-01/01) .

6. Departamentul de contabilitate trebuie să aibă următoarele documente:

• contract de leasing;
• actul de acceptare și transfer al bunului închiriat (sub orice formă sau în forma OS-1);
• facturi emise de locator;
• documente de plată pentru plata acestor facturi;
• facturi;
• actul de acceptare și transfer al bunului închiriat la returnarea mașinii către locator.

Pe o notă

Nu sunt furnizate acte lunare pentru serviciile de leasing (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 noiembrie 2006 nr. 03-03-04/1/742, scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 5 septembrie 2005 nr. 02 -1-07/81).

Dacă închiriezi o mașină, ține cont și de următoarele.

1. Un autoturism închiriat poate fi înregistrat la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației atât pentru locator, cât și pentru locatar prin acordul părților (art. 20 din Legea nr. 164-FZ). Aceeași prevedere este consacrată în Regulile de înmatriculare a vehiculelor, aprobate prin Ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001. Partea la acordul la care este înmatriculată mașina (mașina poate fi înmatriculată locatarului numai temporar) este plătitorul taxei de transport.

Aceste reguli prevăd posibilitatea înregistrării temporare pe numele locatarului a unui autoturism închiriat și înmatriculat pe numele locatorului pe durata contractului de leasing (clauza 48.2 din Reguli). În acest caz, taxa de transport este plătită de locator (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 Nr. 03-05-05-04/12).

Locatarul plătește numai atunci când, conform unui acord scris cu locatorul, mașina este înmatriculată numai pe numele locatarului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 martie 2009 Nr. 03-05-05-04/ 01).

2., anvelopele, spălarea, parcarea și alte costuri de exploatare sunt suportate și de locatar.

3. Vehiculul trebuie asigurat. Asigurarea obligatorie (OSAGO) și voluntară (asigurare carenă), de regulă, este efectuată de locatar și ia în considerare costurile suportate în cheltuieli în totalitate. Așa-numita asigurare extinsă de răspundere civilă auto nu este luată în considerare (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 26 martie 2009 nr. 16-15/028077.3, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 septembrie , 2005 Nr. 03-03-02/74).

Acum să ne uităm la caracteristicile plăților de leasing, amortizarea proprietății închiriate și prețul de răscumpărare.

Plăți de leasing

Plățile de leasing reprezintă suma totală a plăților în temeiul contractului pe toată perioada de valabilitate a acestuia. Include:

• rambursarea costurilor locatorului pentru achiziția și transferul autoturismului către locatar și alte servicii prevăzute în contractul de leasing;
• venitul locatorului.

În cazul în care contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar, prețul de răscumpărare al acestuia poate fi inclus în suma totală a contractului de leasing (clauza 1, articolul 28 din Legea nr. 164-FZ).

Mărimea, metoda și frecvența plăților de leasing sunt determinate de contractul de leasing.

Calculul plăților de leasing se face pe baza recomandărilor metodologice aprobate de Ministerul Economiei al Rusiei la 16 aprilie 1996. După modalitatea de calcul a plăților de leasing, părțile pot alege:

• metoda „sumă totală fixă”. Suma totală a plăților se acumulează în rate egale pe toată durata contractului, în conformitate cu frecvența convenită de părți;
• metoda „în avans”. La încheierea unui contract, locatarul plătește locatorului un avans în suma convenită de părți, iar restul sumei totale a plăților de leasing (minus avansul) se acumulează și se plătește pe durata contractului, ca în caz de acumulare a plăților cu o sumă totală fixă. În acest caz, cheltuielile pentru plata avansului vor fi anulate în contabilitatea fiscală a locatarului în mod egal pe durata contractului, iar TVA acceptată pentru deducere din valoarea avansului este supusă restabilirii conform regulilor paragraful 3 al articolului din Codul fiscal al Federației Ruse;
• metoda „plată minimă”. Suma totală a plăților include suma deprecierii proprietății închiriate pe întreaga durată a contractului, plata pentru fondurile împrumutate utilizate de locator, comisioanele și onorariile pentru serviciile suplimentare ale locatorului prevăzute în contract, precum și costul bunului închiriat în curs de cumpărare, dacă răscumpărarea este prevăzută în contract.

Locatarul este obligat să plătească plățile de leasing din momentul în care bunul închiriat începe să fie utilizat, cu excepția cazului în care contractul de leasing prevede altfel (clauza 3 din art. 28 din Legea nr. 164-FZ).

Dacă punerea în funcțiune a proprietății închiriate primite este asociată cu aducerea acesteia într-o stare adecvată pentru utilizare, plățile de leasing efectuate înainte de punere în funcțiune pot fi incluse în cheltuielile de impozitare a profiturilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 martie 2008 nr. 03-03-06/1/160)

Amortizarea proprietății închiriate

Amortizarea se calculează de către partea la tranzacție care are activul închiriat în bilanţ (Clauza 2, Articolul 31 din Legea nr. 164-FZ).

În plus, așa cum se prevede în lege, „părțile unui contract de leasing au dreptul, de comun acord, să aplice amortizarea accelerată a bunului închiriat”, dar pentru aceasta, condiția pentru amortizarea accelerată trebuie să fie consacrată în contract. Valoarea coeficientului de amortizare accelerată trebuie convenită de către părți, dar nu mai mare de 3. Coeficientul special nu se aplică bunurilor, inclusiv vehiculelor, aparținând grupei a treia de amortizare (clauza 2 din art. 259.3 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Notă

În contabilitate se poate aplica și un coeficient nu mai mare de 3 la rata de amortizare a proprietății închiriate, dar numai la utilizarea metodei soldului reducător.

Coeficientul specificat trebuie stabilit la data punerii în funcțiune a bunului închiriat, iar Codul Fiscal nu permite modificarea mărimii acestuia în perioada de amortizare a acestuia (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 februarie 2011 nr. 03-03). -06/1/93).

Valoarea de răscumpărare

Prețul de răscumpărare pentru un autoturism închiriat este determinat de părțile la contract dacă acesta prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat de la locator la locatar.

Această sumă poate fi plătită într-o sumă forfetară pe cont propriu sau poate face parte dintr-o plată de leasing obișnuită.

Prețul de răscumpărare

Legislația civilă stabilește că bunul închiriat devine proprietatea locatarului după ce acesta achită întreaga sumă a plăților de leasing fără a preciza prețul de răscumpărare (cu excepția cazului în care condiția prețului este o condiție esențială a contractului de vânzare-cumpărare). Prin urmare, părțile ar trebui să stipuleze mărimea prețului de răscumpărare în valoarea totală a contractului de leasing și procedura de plată a acestuia.

Cert este că valoarea de răscumpărare a bunului închiriat nu este o plată pentru utilizarea activului închiriat (spre deosebire de plățile curente), ci o cheltuială pentru achiziția unui mijloc fix (activul închiriat). Prin urmare, trebuie izolat de cheltuielile curente și luate în considerare separat (se ține evidență separată), întrucât la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit nu se iau în considerare cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri amortizabile (clauza 5 din art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, plata leasingului este o cheltuială în partea în care este plătită pentru primirea bunului închiriat pentru posesia și folosirea temporară. Iar prețul de răscumpărare este anulat la sfârșitul contractului de închiriere la răscumpărare, iar dacă locatarul l-a plătit parțial concomitent cu plățile de leasing, atunci aceste sume parțiale sunt avansuri.

Prețul de răscumpărare poate fi anulat la un moment dat ca cheltuieli materiale, iar dacă valoarea acestuia depășește 40.000 de ruble, acesta formează costul inițial al proprietății amortizabile în contabilitatea fiscală a noului proprietar - fostul locatar.

Contabilitatea operațiunilor de leasing de către locatar

Înregistrările contabile pentru leasing ar trebui întocmite pe baza Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing”, ținând cont de PBU 6/01 „Contabilitate”. pentru active fixe”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 orașul Nr. 26n.

Modul de reflectare a principalelor operațiuni ale unei tranzacții de leasing în evidențele contabile ale locatarului depinde de două condiții:

• bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului;
• Bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatorului.

Dacă, conform acordului, activul închiriat este luat în considerare în bilanțul locatarului, atunci, atunci când luați în considerare proprietatea închiriată, trebuie mai întâi să formulați costul inițial al acestuia. Poate fi compus din mai multe elemente. În primul rând, aceasta este suma totală a plăților de leasing conform contractului (fără TVA).

Contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:

Debit 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul „Achiziție de active fixe”

Valoarea TVA de plătit conform contractului de leasing este reflectată în contul 19 „TVA asupra activelor dobândite” la data transferului bunului închiriat către locatar:

Debit 19 „TVA pe activele dobândite” subcontul „Proprietate închiriată”
Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Obligații de închiriere”.

Pe viitor, pe măsură ce locatarul efectuează plăți de leasing și locatorul emite facturi, impozitul este dedus.

Costurile suplimentare pentru livrarea, instalarea și aducerea bunului închiriat într-o stare adecvată pentru utilizare sunt incluse și în debitul contului 08, subcontul „Achiziție de mijloace fixe” (în corespondență cu conturile de decontare 60, 76 etc.), dacă sunt stabilite. prin acord sau prin lege ca sarcina acestor costuri să fie suportată de locatar.

Când valoarea inițială a fost formată, obiectul trebuie transferat la mijloace fixe. Costurile încasate în contul 08 sunt anulate prin postare:

Debit 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe închiriate”
Credit 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul „Achiziție de active fixe”.

Plățile de leasing datorate locatorului trebuie să fie acumulate din momentul în care locatarul începe să utilizeze bunul închiriat. Acestea sunt indicate integral în contract. Acestea pot fi plătite cu orice frecvență: săptămânal, lunar, trimestrial, forfetară. Dar în contabilitate, locatarul ar trebui să acumuleze plăți de leasing lunar (clauza 18 din PBU 10/99, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n). Acest lucru este reflectat de cablare:

Cu această metodă de reflectare a plăților de leasing, există, parcă, „nu” cheltuieli, în ciuda faptului că aceste plăți au toate caracteristicile lor în scopuri contabile. Cu toate acestea, această abordare poate fi justificată, deoarece cheltuielile includ în mod clar și cheltuielile de amortizare a proprietății închiriate, acumulate în conturile de cost. Și dacă acumularea plăților de leasing este atribuită și acestor conturi, cheltuielile se vor dubla.

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Datoria la plăți de leasing”

Amortizarea bunului închiriat începe în luna următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate în contul 01. Durata de viață utilă a acestuia poate fi și durata contractului de leasing - dar numai dacă nu prevede răscumpărarea bunului închiriat de către arendaş.

Acumularea cheltuielilor cu amortizarea (concomitent cu acumularea plăților de leasing) se înregistrează utilizând următoarele înregistrări:

Subcontul credit 02 „Amortizarea proprietății primite în leasing”.

Returnarea articolului închiriat

La sfârșitul contractului de închiriere, în cazul în care proprietatea închiriată urmează să fie returnată locatorului, trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” subcontul „Amortizarea proprietății închiriate”
Împrumut 01 „Active fixe închiriate”

Valoarea amortizarii acumulata pe perioada de functionare a obiectului;

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Obligații de închiriere”
Subcontul credit 01 „Mije fixe închiriate”

Valoarea valorii reziduale a obiectului.

Organizația a încheiat un contract de leasing reversiv pe o perioadă de trei ani. Costul proprietății închiriate (suma plăților de leasing pentru perioada de valabilitate a contractului) este egal cu 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA 180.000 RUB). În luna octombrie a acestui an a fost primită și pusă în funcțiune.

Conform termenilor contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară. Durata de viață utilă (perioada de valabilitate a contractului de leasing) este de 36 de luni. Plățile de leasing se plătesc lunar, începând din noiembrie.

În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:

în octombrie anul acesta

Debit 08 Credit 76
- 1.000.000 de ruble. - se reflectă datoria către locator;

Debit 19 Credit 76
- 180.000 de ruble. - reflectă valoarea TVA de plătit conform contractului de leasing;

Debit 01 Credit 08
- 1.000.000 de ruble. - echipamentul închiriat pe perioada contractului de leasing a fost dat în exploatare.

Începând cu luna noiembrie a acestui an

Debit 76 Credit 76
- 27.778 rub. (1.180.000 RUB / 36 de luni - 32.778 RUB x 18/118)

Debit 19 Credit 76
- 5000 de ruble. (32.778 RUB x 18/118) - TVA se reflectă asupra sumei plăților de leasing pentru perioada de raportare;

Debit 68-Credit TVA 19
- 5000 de ruble.

Debit 20 Credit 02
- 27.778 rub. (1.000.000 RUB / 36 de luni) - amortizarea acumulată;

Debit 76-7 Credit 51
- 32.778 rub.

La sfârșitul contractului de închiriere

Debit 02 Credit 01
- 1.000.000 de ruble. – imobilul închiriat în retragere este anulat.

Dacă, conform contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatorului, atunci locatarul, atunci când ia în considerare, folosește contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”, reflectând costul bunului închiriat pe acesta. .

Locatarul reflectă acumularea plăților de leasing datorate locatorului prin înregistrarea:

Debit 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44)
Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Datoria la plăți de leasing”.

Plata plăților de leasing este reflectată în următoarele înregistrări:

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” SUBCONT „Datorie la plăți de leasing”
Credit 51 „Cont curent”.

La încheierea contractului de închiriere, în cazul în care este prevăzută restituirea bunului închiriat, locatarul scoate din contul în afara bilanțului 001 „Imobilizări închiriate” valoarea activului.

Rambursarea bunului închiriat

Procedura de înregistrare a tranzacției de răscumpărare a bunului închiriat în timpul transferului dreptului de proprietate asupra acestuia de la locator către locatar la sfârșitul contractului depinde și de al cărui bilanț a fost listat bunul închiriat, precum și dacă răscumpărarea valoarea este inclusă sau nu în valoarea totală a plăților de leasing.

Prețul de cumpărare al bunului închiriat este inclus în valoarea totală a plăților de leasing

Dacă, în perioada de valabilitate a contractului, proprietatea închiriată a fost contabilizată în bilanțul locatarului, atunci la data transferului dreptului de proprietate, activul trebuie mai întâi transferat la propriile mijloace fixe. Aceasta se realizează prin înregistrarea internă în conturile 01 „Mije fixe” și 02 „Deprecierea mijloacelor fixe”. Să explicăm cu un exemplu.

Organizația a încheiat un contract de leasing pe o perioadă de trei ani în luna octombrie a acestui an. Costul proprietății închiriate (suma plăților de leasing pentru întreaga perioadă de valabilitate a contractului) 1.416.000 RUB. (inclusiv TVA 216.000 RUB). Durata de viață utilă a obiectului este de 4 ani (48 de luni). Conform contractului, proprietatea închiriată devine proprietatea locatarului după plata întregii sume a plăților de leasing stipulate prin contract. Pe durata contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului. În octombrie, proprietatea a fost primită și pusă în funcțiune. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară.

Debit 08 Credit 76
- 1.200.000 de ruble. - se reflectă datoria către locator;

Debit 19 Credit 76
- 216.000 de ruble. - reflectă suma TVA de plătit la buget în baza contractului de leasing;

- 1.200.000 de ruble. - costul proprietății închiriate se reflectă în mijloace fixe.

pe perioada de valabilitate a contractului de leasing, lunar:

Debit 20 Credit 76
- 39.333 de ruble. (1.416.000 RUB: 36 de luni) - plata lunara de leasing acumulata;

Debit 19 Credit 76
- 6000 de ruble.

- 6000 de ruble. (39.333 RUB x 18/118) - acceptat pentru deducere TVA pe baza facturii locatorului;

Debit 76 Credit 51
- 39.333 de ruble. - se transferă plata leasingului.

pe perioada contractului, lunar, începând cu luna noiembrie a anului curent

- 25.000 de ruble. (1.200.000 RUB: 48 de luni) - a fost calculată amortizarea.

la data transferului dreptului de proprietate (la sfârșitul contractului)

Debit 01 subcont „Mije fixe proprii” Credit 01 subcont „Proprietate închiriată”
- 1.200.000 de ruble. - activul închiriat este transferat în mijloace fixe proprii;

Debit 02 subcont „Proprietate închiriată” Credit 02 subcont „Mije fixe proprii”
- 900.000 de ruble. - valoarea amortizarii acumulate se vireaza in subcontul de amortizare pentru mijloace fixe proprii.

Dacă, pe durata contractului, proprietatea închiriată a fost contabilizată în bilanțul locatorului, atunci la data transferului dreptului de proprietate, locatarul anulează costul bunului închiriat din contul extrabilanțiar 001 „Active fixe închiriate”. În același timp, contabilul trebuie să facă o înregistrare pentru acest cost:

Debit 01 „Mije fixe”
Credit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” subcontul „Amortizarea mijloacelor fixe proprii”.

Organizația a încheiat un contract de leasing pe o perioadă de trei ani în luna octombrie a acestui an. Costul proprietății închiriate (suma plăților de leasing pentru întreaga perioadă de valabilitate a contractului) 1.416.000 RUB. (inclusiv TVA 216.000 RUB). Durata de viață utilă a obiectului este de 4 ani (48 de luni). Conform contractului, proprietatea închiriată devine proprietatea locatarului după plata întregii sume a plăților de leasing stipulate prin contract. Pe durata contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatorului. În octombrie, proprietatea a fost primită și pusă în funcțiune. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară.

În contabilitatea organizației locatarului au fost efectuate următoarele înregistrări:

la data transferului bunului închiriat

Debit 001
- 1.416.000 de ruble. - costul bunului închiriat este reflectat în bilanţ.

pe perioada contractului, lunar

Debit 20 Credit 76
- 33.333 de ruble. - plata lunara de leasing acumulata;

Debit 19 Credit 76
- 6000 de ruble. - reflectă valoarea TVA prezentată de locator;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 6000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 76 Credit 51
- 39.333 de ruble. - se transferă plata leasingului.

la terminarea contractului

Credit 001
- 1.416.000 de ruble.

Debit 01 Credit 02
- 1.200.000 de ruble. (1.416.000 - 216.000) - costul proprietății închiriate achiziționate se reflectă în active fixe.

Notă

Această procedură contabilă este utilizată atunci când în contract prețul de răscumpărare al bunului închiriat este inclus în valoarea totală a plăților de leasing și nu este alocat separat. În acest caz, există un risc mare ca inspectorii să vă „arată” o supraevaluare a cheltuielilor și o subestimare a impozitelor pe proprietate, deși instanțele în astfel de situații nu sprijină autoritățile fiscale în majoritatea cazurilor.

Prețul de cumpărare al bunului închiriat nu este inclus în valoarea totală a plăților de leasing

Dacă prețul de răscumpărare este evidențiat în contractul de leasing, contabilizarea „răscumpărării” obiectului se va baza pe modul în care acest preț este rambursat de către locatar.

Există două astfel de opțiuni:

• la încheierea contractului de leasing integral (la un moment dat);
• pe durata contractului de leasing ca parte a plăților de leasing (în părți).

Rambursare la sfârșitul contractului de închiriere

Dacă, în condițiile contractului, locatarul trebuie să plătească integral prețul de răscumpărare al bunului închiriat la încheierea contractului, procedura contabilă a contractului în perioada de valabilitate a acestuia nu se va modifica. Alte înregistrări vor fi la data transferului dreptului de proprietate asupra activului.

Dacă activul închiriat se afla în bilanțul locatorului, atunci la sfârșitul contractului, locatarul îl scoate din contul extrabilanțiar 001 și îl ia în bilanț. Valoarea de răscumpărare ca cost de achiziție a unui obiect la data transferului dreptului de proprietate se reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate” iar la data punerii în funcțiune a mijlocului fix se transferă integral în debitul contului 01” Mijloace fixe".

Organizația a încheiat un contract de leasing pe o perioadă de trei ani în luna octombrie a acestui an. Durata de viață utilă a obiectului este de 4 ani (48 de luni). Conform contractului, proprietatea închiriată devine proprietatea locatarului după plata întregii sume a plăților de leasing stipulate prin contract. Pe durata contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatorului. În octombrie, proprietatea a fost primită și pusă în funcțiune. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară.

Valoarea totală a plăților de leasing este de 1.180.000 RUB. (inclusiv TVA 180.000 RUB). Valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate este de 236.000 RUB. (inclusiv TVA 36.000 RUB).

La încheierea contractului, contabilul va efectua următoarele înregistrări:

Credit 001
- 1.180.000 de ruble. - se anulează costul bunului închiriat;

Debit 08 Credit 76
- 200.000 de ruble. (236.000 - 36.000) - echipamentul închiriat a fost achiziționat la încheierea contractului de leasing;

Debit 19 Credit 76

36.000 de ruble. - se ia în calcul TVA „intrată” la prețul de achiziție al obiectului;

Debit 01 Credit 08
- 200.000 de ruble. - mijlocul fix cumpărat a fost acceptat în mijloace fixe;

Debit 68 subcont calcule TVA Credit 19
- 36.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA „intrată” din valoarea de răscumpărare.

Dacă proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului, atunci după încheierea contractului, locatarul reflectă mai întâi înstrăinarea proprietății și apoi achiziția acesteia.

Să folosim condițiile exemplului anterior, dar să presupunem că pe durata contractului de leasing proprietatea a fost contabilizată în bilanțul locatarului.

La încheierea contractului, contabilul va efectua următoarele înregistrări:

- amortizarea acumulata (pentru perioada de functionare a facilitatii);

- proprietatea închiriată este anulată (la valoare reziduală) în legătură cu restituirea către locator;

Debit 08 Credit 76
- 200.000 de ruble. - cheltuielile pentru achiziția bunului închiriat se reflectă în valoarea valorii de răscumpărare;

Debit 19 Credit 76
- 36.000 de ruble. - se ia în considerare TVA „intrată” asupra valorii de răscumpărare a bunului închiriat;

- 200.000 de ruble. - echipamentul achizitionat a fost pus in functiune.

Rambursare pe durata contractului de leasing

Odată cu rambursarea treptată (parțială) a valorii de răscumpărare a proprietății închiriate (împreună cu plata plăților de leasing), locatarul transferă efectiv locatorului o plată în avans pentru proprietate, care va fi achiziționată la sfârșitul contractului de leasing. . Apoi va avea loc implementarea și transferul de proprietate.

În contabilitate, sumele plăților anticipate ar trebui să fie reflectate ca avansuri emise într-un subcont special către contul de decontare.

Notă

Ar trebui deschise subconturi separate pentru contul de decontare pentru decontările pentru răscumpărarea proprietății închiriate și pentru plățile de leasing.

Dacă, în temeiul unui contract de leasing, proprietatea închiriată se află în bilanțul locatorului, atunci la sfârșitul contractului locatarul trebuie să anuleze costul obiectului din contabilitatea în afara bilanțului și să reflecte achiziția acestuia ca o achiziție obișnuită. , și să compenseze avansurile emise anterior cu rambursarea datoriilor la valoarea de răscumpărare.

Dacă proprietatea a fost listată în bilanțul locatarului, atunci la sfârșitul contractului, locatarul trebuie să înregistreze mai întâi cedarea activului și apoi să înregistreze achiziția acestuia. Avansurile emise anterior trebuie compensate cu rambursarea datoriilor la valoarea de răscumpărare.

Organizația a încheiat un contract de leasing pe o perioadă de trei ani în luna octombrie a acestui an. Costul proprietății închiriate (suma plăților de leasing pentru întreaga perioadă de valabilitate a contractului) 1.416.000 RUB. (inclusiv TVA 216.000 RUB). Durata de viață utilă a obiectului este de 4 ani (48 de luni). Conform contractului, proprietatea închiriată devine proprietatea locatarului după plata întregii sume a plăților de leasing stipulate prin contract. Pe durata contractului, bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului. În octombrie, proprietatea a fost primită și pusă în funcțiune. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară. Locatarul plătește prețul de răscumpărare al bunului închiriat în rate, împreună cu plățile de leasing. Suma plăților lunare este de 39.333 RUB. (inclusiv TVA 6.000 de ruble), inclusiv: plata de leasing - 32.778 de ruble. (inclusiv TVA 5.000 de ruble), o parte din prețul de răscumpărare - 6.556 de ruble. (inclusiv TVA 1000 rub.).

În contabilitatea organizației locatarului au fost efectuate următoarele înregistrări:

Debit 08 Credit 76
- 1.000.000 de ruble. - reflectă costul echipamentelor închiriate;

Debit 01 subcont „Proprietate închiriată” Credit 08
- 1.000.000 de ruble. - s-a dat în exploatare echipamente de leasing.

pe durata contractului de leasing

Debit 20 Credit 76
- 27.778 rub. - plata de leasing acumulată pentru perioada de raportare;

Debit 19 Credit 76
- 5000 de ruble. - TVA se percepe pe valoarea plății de leasing;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 5000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA din valoarea platii de leasing;

Debit 76 Credit 51
- 32.778 rub. - plata de leasing transferata;

Debit 76 Credit 51
- 6556 rub. - se virează un avans către valoarea de răscumpărare a imobilului închiriat;

Debit 19 Credit 76
- 1000 de ruble. - TVA se reflectă pe avansul transferat;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 1000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la avansul transferat;

Debit 76 Credit 02 subcont „Proprietate închiriată”
- 20.833 rub. (1.000.000 RUB: 48 de luni) - a fost calculată amortizarea asupra proprietății închiriate.

la încheierea contractului de leasing

Debit 02 subcontul „Deprecierea proprietății închiriate” Credit 01 subcontul „Proprietăți închiriate”
- 749.988 rub. (1.000.000 RUB: 48 de luni x 36 de luni) - amortizarea acumulată (pentru perioada de funcționare a proprietății închiriate);

Debit 76 Credit 01 subcont „Proprietate închiriată”
- 200.012 ruble. (1.000.000 - 749.988) - imobilul închiriat este radiat (la valoare reziduală) în legătură cu restituirea acestuia către locator;

Debit 08 Credit 76
- 200.000 de ruble. ((6556 RUR - 1000 RUR) x 36 de luni) – se reflectă valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate;

Debit 19 Credit 76
- 36.000 de ruble. (1000 rub. x 36 luni) - se ia în considerare TVA „intrată” la prețul de răscumpărare;

Debit 01 subcont „Active fixe proprii” Credit 08
- 200.000 de ruble. - imobilul cumpărat a fost dat în exploatare;

Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 36.000 de ruble. - a fost restabilit TVA-ul la avansurile acceptate anterior spre deducere;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 36.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA „intrată” din valoarea de răscumpărare a obiectului;

Debit 76 Credit 76
- 236.000 de ruble. (6.556 RUB x 36 de luni) - avansurile efectuate anterior au fost compensate cu rambursarea datoriilor la valoarea de răscumpărare.

Alexandru Hinjakov , pentru revista „Calcul”

Enciclopedie privind regulile contabile și fiscale

Acest articol se bazează pe materiale de la Berator online, o enciclopedie electronică unică care permite contabililor să folosească cele mai actualizate informații oriunde există un computer și internet.

Potrivit legii leasingului, proprietatea poate fi înregistrată atât în ​​bilanțul locatarului, cât și al locatorului. În același timp, însuși faptul că proprietatea se află într-unul sau altul bilanț nu afectează în mod fundamental formarea rezultatului financiar al tranzacției sau atractivitatea financiară a leasingului ca instrument de optimizare fiscală. Contabilitatea în bilanţul locatarului este asociată cu nevoia locatarului de a plăti impozitul pe proprietate. Totuși, atunci când proprietatea se află în bilanțul societății de leasing, impozitul pe proprietate este încă plătit de client, doar acesta este rambursat ca parte a plăților de leasing de către client. Din 2013, taxa a fost eliminată pentru majoritatea grupurilor de bunuri mobile. Prin urmare, acum nu există nicio diferență din punct de vedere contabil pentru părțile la tranzacție. Cu toate acestea, contabilizarea și reflectarea proprietății închiriate în bilanțul locatarului este oarecum mai complicată, deoarece abordarea contabilă în această chestiune nu este pe deplin standardizată. În același timp, pentru bunurile imobiliare, este de remarcat faptul că proprietatea închiriată este contabilizată în bilanțul locatarului nu în funcție de suma de cumpărare, ci în funcție de valoarea întregului contract de leasing fără TVA, astfel, toate dobânzile. privind tranzacția, remunerația societății de leasing, precum și cheltuielile suplimentare sunt supuse impozitului pe proprietate, transformărilor, comisioanelor pe acreditive etc., ceea ce reduce eficiența tranzacției. Fezabilitatea economică reală a contabilizării proprietății în bilanțul locatarului este prezentă doar dacă clientul societății de leasing are însuși beneficii fiscale pe proprietate, ceea ce îi permite să evite plata sau să economisească semnificativ în acest caz. Contabilitatea bilanțului locatarului poate fi interesantă și în cazurile în care este benefic pentru o companie să prezinte o creștere a activelor sau o creștere a valorii contabile din propriile motive interne, care de obicei nu au nicio legătură cu fezabilitatea economică.

Pe bilanțul locatorului

Cea mai frecventă situație este reflectarea bunului închiriat în bilanțul societății de leasing. Dacă contractul de leasing prevede reflectarea activului închiriat în bilanțul locatorului, locatarul reflectă proprietatea închiriată în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”.

Acumularea plăților de leasing se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu conturile de cost: de obicei contul 20.

Înregistrări la primirea bunului închiriat:

Dt 001- bunul închiriat este acceptat în contabilitate la cost fără TVA;

Înregistrări pentru plăți curente de leasing:

Dt 60 - Kt 51- a fost achitat avansul conform contractului de leasing;

Dt 76 - Kt 68- deducerea TVA din suma plății în avans;

Locatarul are dreptul de a deduce TVA din întreaga sumă de plată în avans deodată.

O plată în avans în cadrul unui contract de leasing poate fi debitată din cheltuieli în prima lună sau pe parcursul a mai multor luni (în funcție de structura programului de plată).

Mai mult, dacă avansul este compensat pe toată durata leasingului sau pe mai multe luni, locatarul este obligat să restituie lunar suma TVA din avansul compensat în luna curentă.

Dt 68 - Kt 76- TVA-ul a fost restabilit pe o parte din plata de leasing pentru a compensa avansul.

Dt 20 - Kt 76- plata de leasing a fost acumulată pentru întreaga sumă, inclusiv plata în avans.

Dt 19 - Kt 76- La plata de leasing se percepe TVA pentru întreaga sumă, inclusiv compensarea avansului.

Dt 68 - Kt 19- S-a depus la buget TVA pe valoarea platii de leasing.

Dt 76 - Kt 51- sunt enumerate plățile de leasing.

Înregistrări pentru răscumpărarea bunului închiriat

Dacă în contractul de leasing există un preț de cumpărare (această sumă nu este inclusă în programul de plată a leasingului, de exemplu, să-l considerăm egal cu 1.180 de ruble, inclusiv TVA), următoarele înregistrări sunt efectuate în contabilitate:

Dt 08 - Kt 76-reflecta costurile de rascumparare a bunului inchiriat la transferul dreptului de proprietate catre locatar (pretul de cumparare).

Dt 19 - Kt 76- TVA se percepe la răscumpărarea bunului închiriat la prețul de răscumpărare.

Dt 68 - Kt 19- a depus TVA la buget.

Dt 76 - Kt 51- a fost plătită suma de răscumpărare a bunului închiriat.

Dt 01 - Kt 08- activul închiriat este acceptat pentru contabilitate ca parte a propriilor active fixe dacă costul activului închiriat la răscumpărare este mai mare de 40 de mii de ruble.

Dt 20 - Kt 08- costul achiziției activului închiriat este anulat ca cheltuieli (atunci când răscumpărarea este efectuată la un preț condiționat sau formal de 1000 sau 100 de ruble).

Pe bilanțul locatarului

Reflectarea activului închiriat în bilanțul locatarului nu a fost pe deplin reglementată și, prin urmare, are mai multe metode contabile cu caracteristici proprii.

Dezavantajele unor metode contabile sunt faptul că nu există posibilitatea contabilizării modificărilor în tranzacția de leasing; dezavantajele altor metode sunt, de exemplu, necesitatea personalizării sistemelor informaționale contabile. Cu toate acestea, unele metode contabile sunt încă asociate cu riscuri fiscale. Să evidențiem principalele probleme metodologice ale contabilizării operațiunilor de leasing pentru locatar la contabilizarea proprietății (activul închiriat) în bilanțul său.

1) Costul inițial al proprietății din bilanțul locatarului diferă de costul inițial al proprietății din bilanțul locatorului (diferența este de 20-50% în funcție de termenii contractului de leasing). Aceasta înseamnă că impozitul pe proprietate al locatarului va fi cu 20-50% mai mare decât ar fi dacă ar fi înregistrat în bilanţul locatorului. 122

2) Costul inițial al proprietății locatarului variază semnificativ în valoare conform evidențelor contabile și fiscale.

3) În cazul în care contractul de leasing nu precizează durata de viață utilă a bunului închiriat și modalitatea de amortizare, atunci acestea pot diferi semnificativ de locator, ca parametri principali de calcul a plăților de leasing, de la locatar, ca fiind condițiile de amortizare efectiv acceptate conform contractul de leasing. Acest lucru duce la mari dificultăți în întreruperea și încheierea tranzacției.

4) În contabilitate, locatarul atribuie doar deprecierea cheltuielilor, utilizând de obicei metoda liniară de angajamente. Dacă calendarul plăților de leasing este neuniform, atunci are loc un exces de amortizare față de plățile de leasing.

5) În cazul în care tranzacția este întreruptă, locatarul întâmpină dificultăți în înregistrarea cedării bunului. Acest lucru se aplică atât contabilității, cât și contabilității fiscale.

6) Povara fiscală pentru impozitul pe proprietate este semnificativ mai mare decât la contabilizarea proprietății în bilanțul unei societăți de leasing.

Dacă, în condițiile contractului de leasing, proprietatea închiriată este luată în considerare în bilanțul locatarului, atunci valoarea acestuia (clauza 8 din Instrucțiunile de reflectare a tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing în contabilitate, aprobate prin ordin al Ministerului). al Finanțelor Federației Ruse din 17 februarie 1997 nr. 15) se reflectă în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” fără TVA. Metodologia contabilă general acceptată, costul inițial al activului închiriat include toate sumele pe care locatarul le va plăti locatorului, adică costul inițial al activului fix este egal cu valoarea plăților pentru activul închiriat (clauza 8 din PBU 6 /01).

Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește procedura de determinare de către locatar a costului inițial al bunului închiriat în bilanțul locatarului și al activului închiriat inclus de acesta în proprietatea amortizabilă. Procedura de formare a costului inițial al bunului închiriat, definită la paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse ia în considerare doar cheltuielile locatorului asociate cu achiziționarea bunului închiriat, ceea ce presupune formarea costului inițial al bunului închiriat de la locator și nu ia în considerare situația în care bunul închiriat este luat în considerare în bilanţul locatarului. Din această regulă și din lipsa unor reguli speciale privind determinarea costului inițial al bunului închiriat de către locatar la momentul acceptării bunului în bilanţ, rezultă că locatarul acceptă şi bunul închiriat pentru contabilitate fiscală în valoarea cheltuielilor locatorului asociate cu achiziționarea bunului închiriat. Astfel, în scopuri de contabilitate fiscală, locatarul trebuie să aibă date privind costul inițial al bunului închiriat furnizate de locator. Cuantumul cheltuielilor locatorului pentru achiziția bunului închiriat trebuie confirmat prin documente furnizate de locator la transferul bunului închiriat în soldul locatarului. Astfel de documente sunt: ​​Certificatul de transfer al proprietății pentru leasing și Certificatul de acceptare și transfer de mijloace fixe OS-1.

Pentru informații mai detaliate despre reflectarea activului închiriat în contabilitate, citiți materialul de referință atașat întocmit de agenția Teritoriul de Leasing. Cartea „Contabilitatea operațiunilor de leasing” acoperă în detaliu problemele de organizare a documentației primare atât pentru locatar, cât și pentru locator, examinează caracteristicile contabilizării bunului închiriat în funcție de deținătorul bilanțului și relevă diferențele dintre contabilizarea leasingului în condițiile RAS și IFRS.

Organizația a achiziționat o mașină în baza unui contract de leasing (prețul de achiziție a fost convenit). Cum se înregistrează tranzacțiile aferente în contabilitate? Unde pot anula asigurarea globală și asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto plătite din contul curent al agentului locatarului în baza unui contract de agenție? Costul unei alarme autoinstalate este inclus în prețul mașinii? Ce valoare ar trebui să fie reflectată în contul extrabilanțiar 001? Unde ar trebui să anulez comisionul conform unui contract de leasing? Prețul de achiziție poate fi luat în considerare împreună cu plățile de leasing? E.K. Sidorov, Moscova

Momente de bază

Punctul fundamental la înregistrarea mijloacelor fixe dobândite în baza unui contract de leasing este prezența unei condiții esențiale a contractului privind cine va avea activul închiriat în bilanţ.

Plăți de leasing înseamnă suma totală a plăților în cadrul unui contract de leasing pe întreaga durată a contractului, care include rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul bunului închiriat către locatar; prestarea altor servicii prevăzute în contractul de leasing, precum și veniturile locatorului 1.

Valoarea totală a contractului de leasing poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat dacă contractul prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar.

Dacă termenii contractului prevăd răscumpărarea bunului închiriat de către locatar, suma totală a contractului de leasing include următoarele plăți:

– plata dreptului de deținere și utilizare a bunului închiriat;

– plata pentru achiziția bunului închiriat la încheierea contractului de leasing (prețul de răscumpărare al bunului închiriat).

Contabilitate

După cum rezultă din întrebare, proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatorului. Autoturismul primit de locatar în temeiul contractului va fi contabilizat în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate” în valoarea totală a contractului de leasing, inclusiv TVA.

Acumularea plăților de leasing pentru un autoturism se reflectă lunar în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 76-5 „Decontări cu locatorul”, în corespondență cu conturile de cost.

În funcție de utilizarea bunului închiriat în activitățile organizației, plățile de leasing pot fi reflectate în debitul conturilor 20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale” sau 44 „Cheltuieli de vânzare”.

Taxa pe valoare adaugata

Suma TVA prezentată de locator ca parte a plății de leasing este acceptată pentru deducere dacă există o factură de la locator

Impozitul pe profit

În scopul impozitului pe profit, plățile de leasing (fără TVA) sunt clasificate ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor

Deducerile din depreciere sunt efectuate de către partea la contractul de leasing în al cărei bilanț se află bunul închiriat. In situatia luata in considerare, contractul prevede ca bunul inchiriat este contabilizat in bilantul locatorului, prin urmare, efectueaza cheltuieli de amortizare.

Costurile de asigurare

Cheltuielile pentru asigurarea obligatorie și voluntară sunt recunoscute ca cheltuieli asociate cu producția și vânzările. Articolul 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră tipurile de cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară a proprietății care pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit. Acestea includ, în special, asigurarea voluntară a vehiculelor (apă, aer, teren, conducte), inclusiv cele închiriate, ale căror costuri de întreținere sunt incluse în costurile asociate cu producția și vânzările.

Astfel, organizația locatarului are dreptul să ia în considerare costurile asigurării obligatorii a bunului închiriat drept cheltuieli.

Procedura contabilă pentru o poliță de asigurare globală a ridicat de mult timp întrebări. Departamentul financiar a ajuns la concluzia că, ca parte a cheltuielilor pentru impozitul pe profit, organizația locatarului, în baza paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate lua în considerare costurile de asigurare voluntară împotriva furtului și a avariilor aduse vehiculelor de transport terestru închiriate

Dacă termenii contractului de asigurare prevăd plata primei de asigurare într-o plată unică, atunci în cazul contractelor încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe durata contractului proporțional cu numărul de zile calendaristice. a contractului în perioada de raportare

În această situație, organizația locatarului plătește pentru asigurarea obligatorie și voluntară (RCA și asigurare globală) din contul său curent în baza unui contract de agenție. Conform unui contract de agenție, una dintre părți (agent) se angajează, contra unei taxe, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele ei în numele celeilalte părți (principal), ci pe cheltuiala comitentului sau în numele şi pe cheltuiala comitentului

Deoarece organizația dumneavoastră a plătit cheltuielile conform contractului de agenție din contul său curent, conform dreptului civil, acestea trebuie rambursate de către principal. Dacă principalul nu rambursează aceste cheltuieli, atunci organizația locatarului nu va avea dreptul să le ia în considerare în scopul calculării impozitului pe venit.

În același timp, Ministerul Finanțelor al Rusiei într-una dintre scrisorile sale, având în vedere problema recunoașterii cheltuielilor care nu fac obiectul rambursării în scopul calculării impozitului pe venit în baza unui acord de comision, a indicat: „Dacă agentul comisionar, în termen de în cadrul contractului de comision, efectuează cheltuieli care nu sunt rambursate de către comitent și, în consecință, nu sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală a comitentului, atunci, în opinia noastră, comisionarul are dreptul să includă astfel de cheltuieli în cheltuielile luate în considerare de acesta la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit, cu condiția ca aceste cheltuieli să respecte cerințele articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse"

Vă rugăm să rețineți că această opinie este destul de controversată. În cazul în care organizația locatarului decide să profite de această poziție a Ministerului Finanțelor, aceasta trebuie să fie pregătită pentru eventuale pretenții din partea autorităților fiscale și, în consecință, nevoia de a-și dovedi punctul de vedere în instanță.

Instalare alarmă

În contabilitate fiscală, costul inițial al imobilului care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului pentru achiziționarea, construirea, livrarea, producerea acestuia și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvată pentru utilizare, cu excepția a sumelor impozitelor supuse deducerii sau luate în considerare drept cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse

Cheltuielile suportate de locatar pentru instalarea echipamentelor suplimentare (alarma) nu sunt incluse in costul initial al bunului inchiriat.

Sistemul de alarma instalat de locatar pe autoturismul care face obiectul leasingului va fi recunoscut ca imbunatatire separabila si va fi proprietatea acestuia. Dacă costul inițial al alarmei depășește 20.000 de ruble și durata sa de viață utilă este mai mare de 12 luni, atunci aceasta va fi recunoscută în contabilitatea fiscală ca un mijloc fix independent, care este o proprietate amortizabilă. Costul inițial al unui autoturism care face obiectul leasingului nu crește din cauza cheltuielilor locatarului pentru aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare. În acest caz, costul sistemului de alarmă este rambursat de locatar prin calcularea amortizarii.

comision

În contabilitate și contabilitate fiscală, suma comisionului plătit în baza unui contract de leasing locatorului este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli.

Prețul de cumpărare și plăți de leasing

Ministerul rus de Finanțe a abordat de multe ori problema contabilității prețului de răscumpărare. Într-una dintre ultimele scrisori, departamentul financiar principal a indicat că plata de leasing poate fi clasificată ca alte cheltuieli numai în măsura în care este plătită pentru primirea bunului închiriat în detenție și utilizare temporară fără a se lua în considerare prețul de răscumpărare.

Astfel, potrivit Ministerului Finanțelor, plățile curente de leasing ar trebui să includă doar acea parte a plăților din contractul de leasing care reprezintă plata pentru dreptul de deținere și utilizare a bunului închiriat. Prețul de răscumpărare nu se aplică plăților curente de leasing, ci este o plată pentru achiziționarea proprietății închiriate în proprietate la sfârșitul contractului de închiriere.

Prin urmare, prețul de răscumpărare al activului închiriat plătit ca parte a plății de leasing ar trebui să fie calificat drept plăți în avans pentru dobândirea dreptului de proprietate asupra proprietății închiriate. Pentru chiriași, astfel de plăți vor fi cheltuieli pentru achiziționarea proprietății amortizabile, sub rezerva recunoașterii drept cheltuieli prin calcularea amortizarii după dobândirea dreptului de proprietate asupra proprietății închiriate.

Cu toate acestea, în pofida acestei poziții a departamentului financiar, judecătorii de arbitraj, atunci când au în vedere chestiunile de legalitate a contabilizării prețului de răscumpărare împreună cu plățile de leasing ca parte a altor cheltuieli (clauza 10, clauza 1, art.

contabilizarea unui autoturism închiriat în contabilitate

264 din Codul Fiscal al Federației Ruse) în majoritatea cazurilor iau decizii în favoarea contribuabililor. În acest caz, instanțele se referă la procedura de formare a plății de leasing, care este cuprinsă în paragraful 1 al articolului 38 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, precum și luați în considerare faptul că, conform Legii nr. 164-FZ, contractul de leasing poate include prestarea de servicii suplimentare sau lucrări suplimentare

Rezultă că plata de leasing este o plată unică efectuată în cadrul unui singur contract de leasing și, în ciuda faptului că calculul plății de leasing include mai multe componente, această plată nu poate fi considerată ca fiind mai multe plăți independente.

Este de remarcat faptul că normele Codului civil al Federației Ruse și Legea nr. 164-FZ nu prevăd separarea valorii de răscumpărare de plățile de leasing. Codul fiscal nu dezvăluie conceptul de „plată de leasing”, prin urmare, pe baza paragrafului 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să fie ghidat de legislația civilă.

Astfel, conform practicii judiciare stabilite, organizația locatarului are dreptul de a lua în considerare prețul de răscumpărare ca cheltuieli ca parte a plăților de leasing, în conformitate cu paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar locatarul va trebui să apere acest drept în instanță.

Răscumpărarea proprietății închiriate la sfârșitul contractului de leasing

La expirarea contractului de leasing, părțile trebuie să încheie un contract de cumpărare și vânzare care să indice prețul de răscumpărare al bunului închiriat. La achiziționarea unui bun închiriat în conformitate cu articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile de TVA se fac în mod general pe baza unei facturi după ce proprietatea specificată a fost înregistrată. În contabilitate, costul proprietății închiriate achiziționate la data transferului dreptului de proprietate este anulat din contul extrabilanțiar 001

În contabilitate fiscală, prețul de răscumpărare este indicat de părți în contractul de cumpărare și vânzare și tocmai acest preț reprezintă suma cheltuielilor pentru achiziționarea unui autoturism (spre deosebire de plățile de leasing, care sunt plăți pentru folosirea unui autoturism). ). În consecință, prețul de răscumpărare formează costul inițial al mașinii.

Dacă sunt îndeplinite criteriile pentru un mijloc fix, mașina care devine proprietatea organizației locatarului va fi luată în considerare ca parte a mijloacelor fixe proprii.

Prețul de răscumpărare stabilit prin contractele de leasing și cumpărare și vânzare poate fi mai mic de 20.000 de ruble. și să nu depășească limita valorii activelor incluse în mijloacele fixe prevăzute de politica contabilă a organizației.

În situația în cauză, organizația acceptă mașina achiziționată în contabilitate ca parte a stocurilor (MPI) în contul 10 „Materiale” (într-un subcont separat „Active cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost mai mic de limita stabilită”) la costul efectiv, care este prețul de achiziție al mașinii (inclusiv TVA)

Costul specificat este anulat la un moment dat din contul 10 la debitul conturilor 20 „Producție principală” sau 26 „Cheltuieli generale”.

În contabilitatea fiscală, o mașină al cărei cost nu depășește 20.000 de ruble nu este inclusă în proprietatea amortizabilă. În acest caz, costul achiziției unui autoturism (fără TVA) poate fi luat în considerare în scopuri de impozit pe profit ca costuri materiale

De asemenea, în atenție:

Să luăm în considerare opțiunea de a contabiliza cu locatarul atunci când mașina este listată în bilanțul său.

Un autoturism primit în baza unui contract de leasing este înregistrat ca obiect al mijloacelor fixe. Costul inițial al mașinii va fi egal cu suma tuturor plăților din contractul de leasing (fără TVA) (clauza 8 din PBU 6/01). Durata de viață a acestuia va fi stabilită ca termen al contractului (clauza 20 din PBU 6/01).

Dacă mașina este achiziționată la sfârșitul contractului de leasing în baza unui contract separat de cumpărare și vânzare, acesta se va reflecta la prețul de răscumpărare:

• sau ca inventar, în cazul în care obiectul nu îndeplinește criteriile pentru mijloace fixe prevăzute (clauza 4 din PBU 6/01);
• sau ca obiect al mijloacelor fixe.

Exemplu de contabilizare pentru o mașină închiriată

O organizație comercială a închiriat o mașină. Valoarea totală a plăților de leasing conform contractului este de 1.800.000 RUB, inclusiv. TVA 20% si este valabil 3 ani. Plățile conform contractului se fac lunar. Valoarea de răscumpărare a proprietății este de 36.000 de ruble, inclusiv. TVA 20%. Mașina este listată în bilanțul locatarului. Amortizarea unui vehicul se calculează folosind metoda liniară.

Vom arăta cum se efectuează contabilitatea locatarului în timpul leasingului în acest caz:

Operațiune	Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.
Masina a fost inmatriculata (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
Se ia în considerare TVA solicitată de locator		76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Obligații de închiriere”	300 000-00
Mașina a fost dată în funcțiune	01 „Mije fixe”	08 „Investiții în active imobilizate”	1 500 000-00
Plata lunară de leasing reflectată (1 800 000 / 36)	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Obligații de închiriere”		50 000-00
Plata de leasing a fost transferată	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria la plăți de leasing”	51 „Conturi curente”	50 000-00
TVA-ul la plata leasingului este acceptat pentru deducere		19 „TVA pentru activele achiziționate”	8 333-33
Amortizarea lunară acumulată (1 500 000,00/36)	44 „Cheltuieli de vânzări”	02 „Amortizarea mijloacelor fixe”	41 666,67
Masina este inmatriculata la pretul de rascumparare	10 „Materiale”		30 000-00
TVA-ul se reflectă asupra prețului de răscumpărare	19 „TVA pentru activele achiziționate”	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”	6 000-00
Prețul de răscumpărare al mașinii a fost plătit	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”	51 „Conturi curente”	36 000-00
TVA-ul la prețul de răscumpărare este deductibil	68 „Calcule pentru impozite și taxe”	19 „TVA pentru activele achiziționate”	6 000-00

Contabilitate fiscală pentru locatar

În contabilitatea fiscală a locatarului, costul mașinii va fi determinat ca fiind suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția acestuia. Aceasta presupune ca locatarul să documenteze costurile suportate de locator. Va exista o diferență între costul inițial al mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală.

Durata de viață utilă a mașinii va fi stabilită în conformitate cu regulile Codului Fiscal.

Mai mult, din moment ce locatarul ia in calcul amortizarea imobilului inchiriat in cheltuielile cu impozitul pe profit, la alte cheltuieli poate lua in calcul suplimentar doar diferenta dintre plata leasingului si valoarea amortizarii acumulate (clauza 10, clauza 1, art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Valoarea de răscumpărare este luată în considerare după transferul dreptului de proprietate asupra mașinii către organizație în următoarea ordine (clauza 1 a articolului 254, clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• dacă valoarea de răscumpărare este mai mică de 100.000 de ruble, atunci organizația recunoaște cheltuielile materiale;
• dacă costul depășește 100.000 de ruble, atunci se reflectă achiziția unui element de mijloc fix separat.