Стипендии учащимся колледжей и институтов могут выплачиваться не только за счет бюджетных средств, но и за счет средств организаций. Назначаемые организацией стипендии обычно называют именным ип. 5 ч. 2 , ч. 13 ст. 36 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ .

Один из наших подписчиков как раз и выплачивает такие стипендии. В организации есть положение, согласно которому студентам-отличникам в целях социальной защиты и повышения заинтересованности студентов в получении знаний выплачивается именная стипендия (от имени организации). Это положение утверждено директором организации и согласовано с учебным заведением (техникумом). Договора между организацией и техникумом нет. Список студентов, претендующих на такую стипендию, составляет техникум. А комиссия со стороны организации только отбирает студентов из этого списка. Стипендии выбранным студентам выплачивает сама организация - в течение учебного года перечисляет деньги на их расчетные счета в банке. С этими студентами у организации нет трудовых отношений.

И у этой организации возник вопрос: должна ли она при выплате стипендий удерживать НДФЛ? Если да, то можно ли этого избежать, если организация не будет перечислять деньги студентам напрямую, а перечислит их техникуму, а он уже студентам?

Как говорится, вопрос, конечно, интересный. По общему правилу организация, как налоговый агент, при выплате доходов любым гражданам (как работникам, так и неработникам организации) обязана исчислить НДФЛ, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюдже тпп. 1 , 2 ст. 226 НК РФ . Причем исчислить налог нужно только с доходов, подлежащих налогообложени юп. 3 ст. 210 НК РФ . А из норм гл. 23 НК следует, что от НДФЛ освобождены стипендии, которы еп. 11 ст. 217 НК РФ :

• выплачиваются непосредственно образовательными учреждениям иПисьмо Минфина от 27.06.2014 № 03-04-06/31068 ;
• учреждаются президентом, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
• выплачиваются за счет средств бюджетов гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Из этого можно сделать вывод, что при выплате стипендий организацией она должна удерживать НДФЛ. Но что если организация будет выплачивать стипендии студентам опосредованно (через техникум)? Получается, тогда их можно не облагать НДФЛ? С вопросом о том, так ли это на самом деле, мы обратились в Минфин и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Именные стипендии, выплачиваемые организацией в соответствии с имеющимся у нее положением путем перечисления их на личные счета студентов в банке, не могут быть отнесены к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ. Таким образом, именные стипендии подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке независимо от того, какая будет использована организацией схема их перечисления: сначала техникуму, а он будет перечислять их студентам, либо путем перечисления стипендии на личные счета студенто в” .

Как ни крути, а НДФЛ при выплате стипендий платить придется. И не забывайте, что за несвоевременное перечисление НДФЛ организации грозят не только пенист. 75 НК РФ , но и штраф в размере 20% от не уплаченной в срок суммы налог аст. 123 НК РФ .

Многие образовательные учреждения выплачивают стипендии своим учащимся, студентам, аспирантам, докторантам… Конечно, охватить все нюансы исчисления, налогообложения и учета стипендий в рамках одной статьи невозможно, но тем не менее мы постараемся осветить ряд актуальных вопросов.

О налогообложении стипендий

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные физическим лицом в соответствии с действующим российским законодательством, признаются доходами, полученными от источника в РФ.

не подлежат обложению

• учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, выплачиваемые им этими учреждениями, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые им этими учреждениями;
• стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
• стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Как видим, Налоговый кодекс РФ не устанавливает никаких ограничений в отношении источника финансирования стипендий для учащихся, студентов, аспирантов и докторантов — главное, чтобы стипендия выплачивалась им тем образовательным учреждением, где они обучаются, и совершенно не обязательно, чтобы это были средства бюджета.

Причем, как разъяснялось еще в Письме ФНС России от 04.03.2005 N 04-1-03/848 (доведено Письмом Рособразования от 15.03.2005 N 16-55-69ин/04-06), от НДФЛ освобождаются в том числе и повышенные стипендии, выплачиваемые студентам образовательными учреждениями в порядке, определенном ученым советом данного учреждения или научной организации.

В том же Письме также разъяснялось, что поскольку в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, то не надо облагать НДФЛ и выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств стипендиального фонда в порядке, предусмотренном Типовым положением N 487.

А вот в случае, если студенту выплачивается не стипендия или не только стипендия, но еще и материальное поощрение за успехи в учебе и активное участие в научно-исследовательской работе, предусмотренное уставом вуза (п. 7 ст. 16 Закона N 125-ФЗ), такие выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке , ведь они не являются ни стипендиями, ни мерами социальной поддержки за счет стипендиального фонда.

Особого внимания заслуживают случаи, когда образовательное учреждение бесплатно обучает в своей аспирантуре своих собственных сотрудников и, возможно, даже выплачивает им стипендии. Как разъяснялось в Письме УФНС России по г. Москве от 17.09.2007 N 20-12/088410, действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль выплат стипендий сотрудникам-аспирантам и прочих сопутствующих расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей, являющихся сотрудниками организации и обучающихся на бесплатной основе. Кроме того, такое образовательное учреждение не вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации — в связи с несоответствием таких расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. п. 16 и 29 ст. 270 НК РФ.

Примечание редакции. Оснований для освобождения от обложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемых из стипендиального фонда в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" и Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487) по решению руководителя образовательного учреждения или научной организации на основании личного заявления нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, в ст. 217 НК РФ не содержится. Такую позицию занял Минфин России в Письме от 06.09.2010 N 03-04-06/3-201.

Об алиментах со стипендий

В соответствии с пп. "б" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, удержание алиментов производится в том числе и со стипендий, выплачиваемых:

• обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования;
• аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях;
• слушателям духовных учебных заведений.

В соответствии с нормами Семейного кодекса РФ, в частности ст. ст. 80, 99 — 100, 109 СК РФ, алименты могут взыскиваться в судебном порядке либо уплачиваться по соглашению, заключенному между родителями. В первом случае основанием для удержания алиментов будет исполнительный лист, а во втором — нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов. Причем согласно п. 2 ст. 100 Семейного кодекса РФ нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

По общему правилу, установленному в ст. 81 Семейного кодекса РФ, суды обычно взыскивают с родителей алименты в следующих размерах:

• на одного ребенка — четверть заработка или иного дохода (25%);
• на двух детей — треть заработка или иного дохода (33%);
• на трех и более детей — половину заработка или иного дохода (50%).

Впрочем, суд вправе уменьшать или увеличивать эти доли с учетом материального, семейного положения и других обстоятельств.

В случае если родители заключили нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, они сами смогли договориться о размере алиментов. Причем в соответствии с п. 2 ст. 104 Семейного кодекса РФ в этом случае алименты могут уплачиваться:

• в долях к заработку или иному доходу;
• в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;
• в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;
• путем предоставления имущества;
• а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

Причем в соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов. Но в любом случае размер алиментов, уплачиваемых по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые могли бы выплачиваться при взыскании алиментов в судебном порядке (исходя из долей, рассмотренных выше, установленных ст. 81 Семейного кодекса РФ).

Поскольку, как мы уже выяснили, НДФЛ со стипендий не удерживается, исчислять алименты, установленные в процентном отношении от дохода "алиментщика", нужно исходя из полной суммы причитающейся ему стипендии.

О бюджетном учете стипендий

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, расходы на выплату стипендий студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования относятся на статью 290 "Прочие расходы".

В Методических рекомендациях по применению классификации операций сектора государственного управления (Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383) предусмотрен аналитический код 290.2 "Выплата стипендий", по которому производится выплата стипендий:

• ученым, научным работникам;
• работникам организаций оборонно-промышленного комплекса;
• безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости;
• студентам, учащимся, аспирантам, докторантам;
• ординаторам;
• а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования.

В соответствии с п.

п. 197 и 199 Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н) начисление и выплата стипендий отражаются на счете КРБ 030218000 "Расчеты по прочим расходам". А расчеты по удержаниям из стипендий, включая удержание алиментов, отражаются на счете КРБ 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" (п.

Облагается ли стипендия НДФЛ?

п. 212, 214 Инструкции).

Начисление и выплата стипендий в рамках бюджетной деятельности (за счет бюджетных средств) отражаются записями:

1. Доведение ЛБО на выплату стипендий:

Дебет КРБ 150115290 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату прочих расходов"

Кредит КРБ 150113290 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам на оплату прочих расходов"

• доведены ЛБО на выплату стипендий.

2. Начисление стипендии:

Дебет КРБ 140101290 "Прочие расходы"

Кредит КРБ 130218730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Одновременно

Дебет КРБ 150113290 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам на оплату прочих расходов"

Кредит КРБ 150211290 "Принятые бюджетные обязательства на оплату прочих расходов"

• приняты бюджетные обязательства перед студентами, аспирантами, докторантами и т.д. по выплате им стипендий;

Кредит КРБ 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

• удержаны алименты со стипендий.

3. Выплата стипендии наличными деньгами из кассы учреждения:

Дебет КРБ 121003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

• направлена заявка на получение наличных денег с лицевого счета для выплаты стипендий;

Дебет КИФ 120104510 "Поступления в кассу"

Кредит КРБ 121003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

• получены в кассу наличные деньги для выплаты стипендий;

Дебет КРБ 130218830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Кредит КИФ 120104610 "Выбытия из кассы"

• выплачены стипендии наличными деньгами из кассы учреждения.

4. Выплата стипендий в безналичном порядке (путем зачисления суммы компенсации на банковские карты студентов, аспирантов, докторантов и др.):

Дебет КРБ 130218830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Кредит КРБ 130405290 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим расходам"

• выплачены стипендии путем зачисления средств на карты студентов, аспирантов, докторантов и др.

В случае если учреждение выплачивает стипендии в рамках приносящей доход деятельности (за счет средств от приносящей доход деятельности), операции будут аналогичными, но с одновременным отражением увеличения забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждений" по статье 290 КОСГУ.

К сведению. О стипендиях обучающимся в интернатуре и ординатуре

В Письме от 18.08.2010 N 16-3/10/2-7149 Минздравсоцразвития России отмечает, что на сегодняшний день сложилась практика определения размеров стипендий обучающимся по программам послевузовского профессионального образования в интернатуре и ординатуре, подготовка которых осуществляется в системе медицинского и фармацевтического образования, исходя из размеров заработной платы соответствующих работников здравоохранения.

Чиновники подчеркнули, что в отсутствие в законодательстве РФ в сфере образования положений, дающих право интернам и ординаторам получать государственную стипендию, был разработан ведомственный документ Минздрава России — Письмо от 19.01.1993 N 01-16/1-21. В нем предложено выплачивать клиническим ординаторам из числа выпускников вузов стипендию в размере должностного оклада врача-интерна, поступившим в клиническую ординатуру с практической работы — в размере должностного оклада врача соответствующей специальности, определенного на основе ЕТС по должности, занимаемой ими до поступления в ординатуру. Интернам выплаты осуществлялись также в размере должностного оклада врача-интерна.

До этих пор независимо от перехода федеральных бюджетных учреждений на новую систему оплаты труда указанный порядок выплаты стипендий интернам и ординаторам сохранялся.

В рамках совершенствования нормативной базы Министерством запланировано уменьшение размеров выплат обучающимся в интернатуре и ординатуре, производимых образовательными учреждениями и учреждениями науки в настоящее время.

Учитывая необходимость минимизации последствий указанных изменений и недопущения социальной напряженности в среде обучающихся, Министерство начиная с 1 сентября 2010 г. до выхода соответствующих нормативных правовых документов предлагает осуществлять выплаты обучающимся по программам послевузовского профессионального образования в следующих размерах:

• 2700 руб. — лицам, обучающимся в интернатуре;
• 2900 руб. — лицам, обучающимся в ординатуре.

М.Л.Аникина

Консультант-эксперт

Издательского Дома "Советник бухгалтера"

Стипендии учащимся не облагаются налогом, даже если их выплачивает будущий работодатель

СТИПЕНДИИ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Аникина М.Л.
Консультант-эксперт Издательского Дома
"Советник бухгалтера"

Многие образовательные учреждения выплачивают стипендии своим учащимся, студентам, аспирантам, докторантам… Конечно, охватить все нюансы исчисления, налогообложения и учета стипендий в рамках одной статьи невозможно, но тем не менее мы постараемся осветить ряд актуальных вопросов.

О налогообложении стипендий

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст.

НДФЛ: какие стипендии не освобождены от налога

208 НК РФ стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные физическим лицом в соответствии с действующим российским законодательством, признаются доходами, полученными от источника в РФ.
При этом в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от данного налога) стипендии:
- учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, выплачиваемые им этими учреждениями, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые им этими учреждениями;
- стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
- стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Как видим, Налоговый кодексРФ не устанавливает никаких ограничений в отношении источника финансирования стипендий для учащихся, студентов, аспирантов и докторантов - главное, чтобы стипендия выплачивалась им тем образовательным учреждением, где они обучаются, и совершенно не обязательно, чтобы это были средства бюджета.
Причем, как разъяснялось еще в письме ФНС России от 04.03.2005 № 04-1-03/848 (доведено письмом Рособразования от 15.03.2005 № 16-55-69ин/04-06 ), от НДФЛ освобождаются в том числе и повышенные стипендии, выплачиваемые студентам образовательными учреждениями в порядке, определенном ученым советом данного учреждения или научной организации.

Статьи 36 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ), стипендия – денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и (или) поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ.

У студента, который имеет право на государственную академическую стипендию, не должно быть оценок «удовлетворительно» по итогам промежуточной аттестации и академической задолженности (п. 5 Порядка № 1000, приказ Минобрнауки России от 25 февраля 2014 г. № 139). При этом он должен обучаться по очной (дневной) форме на бюджетной (бесплатной) основе (ч. 3 ст. 36 Закона № 273-ФЗ). Значит, выплата такой стипендии прекращается с месяца, следующего за тем, в котором получены оценки «удовлетворительно» во время прохождения промежуточной аттестации, или при образовании у студента академической задолженности (п. 14 Порядка № 1000).

Кроме того, определенным студентам может назначаться и выплачиваться государственная академическая стипендия в повышенном размере (Правила совершенствования стипендиального обеспечения студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования, утвержденные постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2011 г. № 945 ; далее – Правила № 945). Такие студенты должны иметь достижения в одной или нескольких областях деятельности: учебной, научно-исследовательской, общественной, культурно-творческой и спортивной (п. 2 и 3 Правил № 945). В разделе II Правил № 945 перечислены критерии, которым должен соответствовать студент для назначения повышенной стипендии.

Но не стоит забывать, что пунктом 4 Правил № 945 установлено ограничение по выплате повышенной стипендии: численность студентов вуза, получающих такую стипендию, не может превышать 10 процентов от общего числа тех, кто получает государственную академическую стипендию. При назначении повышенных стипендий за достижения в учебной деятельности вуз может использовать не более 20 процентов общего объема увеличения стипендиального фонда (п. 5 Правил № 945).

Конкретный размер повышенной стипендии образовательное учреждение определяет самостоятельно. Однако принятое в данном случае решение зависит от курса обучения. При этом приоритет имеют студенты, обучающиеся на старших курсах.

Решение о размере повышенной стипендии принимается ученым советом вуза с участием представителей органов студенческого самоуправления. Причем по каждой образовательной программе устанавливается курс (семестр), с которого будет назначаться повышенная стипендия (п. 6 Правил № 945).

Государственная соцстипендия

Именные стипендии

Именные стипендии утверждаются органами, указанными в части 13 статьи 36 Закона № 273-ФЗ. А именно:

• федеральными государственными органами;
• органами государственной власти субъектов РФ;
• органами местного самоуправления;
• юридическими и физическими лицами.

Указанные государственные и муниципальные органы, физические и юридические лица самостоятельно определяют размеры и условия выплаты именных стипендий.

Стипендия Президента РФ и Правительства РФ

Порядок выплаты и размеры такой стипендии утверждаются Президентом РФ и Правительством РФ. Об этом говорится в части 12 статьи 36 Закона № 273-ФЗ. Например, для молодых (до 35 лет) ученых и аспирантов, осуществляющих перспективные научные исследования и разработки по приоритетным направлениям модернизации российской экономики, порядок назначения такой стипендии утвержден Указом Президента РФ от 13 февраля 2012 г. № 181 , а Правила ее назначения и выплаты – постановлением Правительства РФ от 7 июня 2012 г. № 563 .

Стипендии слушателям подготовительных отделений

Слушателям подготовительных отделений федеральных госорганизаций высшего образования, обучающимся за счет федерального бюджета, выплачиваются стипендии в размере, определяемом Правительством РФ и Порядком № 1000 (ч. 14 ст. 36 Закона № 273-ФЗ).

Важно!

Существует еще стипендии обучающимся, назначаемые юридическими или физическими лицами, в том числе направившими их на обучение. Их размер определяют соответствующие юридические и физические лица.

Отметим, что государственная академическая стипендия, государственная социальная стипендия, государственная стипендия аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам, а также стипендия слушателям подготовительных отделений назначается распорядительным актом руководителя образовательного учреждения.

НДФЛ с доходов студентов

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Когда же начисляется НДФЛ с доходов студентов?

Стипендии

Для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ стипендия является доходом (подп. 7 п. 1, подп. 7 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем статьей 217 Налогового кодекса РФ предусмотрены определенные виды доходов, освобожденные от обложения налогом. Согласно пункту 11 данной статьи, НДФЛ не облагаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов, выплачиваемые следующими учреждениями:

• высшего или послевузовского профессионального образования;
• научно-исследовательскими;
• начального и среднего профессионального образования;
• духовными учебными.

Также не облагаются НДФЛ стипендии:

• учреждаемые Президентом РФ, региональными властями, благотворительными фондами;
• выплачиваемые за счет бюджетов лицам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Что касается повышенной стипендии, то ФНС России в письме от 4 марта 2005 г. № 04-1-03/848 указала: стипендии, выплачиваемые студентам образовательными учреждениями в повышенных размерах, также не подлежат обложению налогом на основании части 15).

Однако у судей может быть другое мнение. Ранее в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 21 июля 2003 г. № Ф03-А73/03-2/1650 при рассмотрении спора между налоговым органом и образовательным учреждением суд принял сторону налогового агента. Арбитры указали, что выплаты техникумом материальной помощи и премий студентам не являются доходами, связанными с оплатой труда. Поэтому они не должны включаться в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ.

Напомним, что источником выплаты материальной помощи в образовательном учреждении могут быть как средства бюджета, субсидий, так и полученные от приносящей доход деятельности. На это обращено внимание в части 16 статьи 36 Закона № 273-ФЗ.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые студентам из внебюджетных средств, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Решение о выплате студенту материальной помощи принимает руководитель образовательного учреждения. Оно оформляется приказом (распоряжением).

Н. Чернушенко ,
генеральный директор ООО «НиАн Оптима»

По целевому набору от районной больницы в медицинский институт направлены студенты для поступления в ВУЗ. Со студентами заключен договор о предоставлении работы после завершения учебы. В договоре есть пункт о назначении меры социальной поддержки в виде стипендии в размере 2000 руб (ежемесячно), которая должна выплачиваться больницей в течении всего учебного периода. Выплата производится за счет средств приносящей доход деятельности больницы. Какими налогами облагается эта выплата, как показывать в налоговой отчетности?

Ответ

Учреждение вправе заключить такие договоры в целях привлечения специалистов.

Оплату обучения и стипендии можно производить за счет средств от приносящей доход деятельности.

Если в период прохождения обучения со студентом заключен договор на обучение и он не состоит в штате, то выплаты (социальную поддержку) отразите в бухучете по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы».

Учреждение, которое направляет соискателя на обучение, заключает с ним ученический договор (ст. 198 ТК РФ). В договоре пропишите условие о размере оплаты (выплаты) в период ученичества и период обязательной отработки.

Так как выплаты, связанные с материальной поддержкой обучающимся должны пройти по статье КОСГУ 290,отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом: 401.20.290, 302.91 .

Операции в бухучете отразите следующими проводками:

Дебет 2.109.ХХ.290 Кредит 2.302.91.730 - отражены расходы на стипендию;

Дебет 2.302.91.830 Кредит 2.201.11.6100 – перечислена стипендия с лицевого счета;

одновременно увеличение забалансового счета 18 (КВР 340, КОСГУ 290);

Дебет 2.302.91.830 Кредит 2.201.34.6100 – выдана стипендия из кассы;

одновременно увеличение забалансового счета 18 (КВР 340, КОСГУ 290).

Со стипендии удерживайте НДФЛ, страховые взносы не начисляйте.

От обложения НДФЛ освобождаются лишь стипендии, перечисленные в пункте 11 статьи 217 НК РФ. Таким образом, стипендия, выплачиваемая учреждением согласно договору о целевом обучении, не подпадает под действие данной нормы. Соответственно данная выплата подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты гражданам в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых отношений (предусматривающих выполнение работ, оказание услуг).

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции или выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, стипендия, которая выплачивается в рамках такого договора, не облагается взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При этом не имеет значения, кому выплачивается стипендия – сотруднику учреждения или человеку, который им не является (например, кандидату на ту или иную должность).

Обоснование

Как для целей бухучета и отчетности распределить расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ

Порядок применения статей (подстатей) КОСГУ в учете установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. КОСГУ едины для всех уровней бюджетов (ст. 23.1 БК РФ, раздел I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Стипендия сотрудникам

Ситуация: по какому коду КОСГУ провести выдачу стипендии сотруднику (соискателю), которого учреждение направило на обучение

Стипендию гражданину, которого учреждение направило на обучение, в бухучете и отчетности отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы».

Учреждение, которое направляет сотрудника либо соискателя на обучение, заключает с ним ученический договор (ст. 198 ТК РФ). В договоре пропишите условие о размере оплаты (стипендии) в период ученичества, которая не может быть ниже МРОТ (ст. 199, 204 ТК РФ).

При этом если на обучение направлен гражданский служащий (соискатель на службу), то госорган выплачивает ему 50 процентов стипендии, установленной в федеральных организациях высшего образования (п. 2 постановления Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 469, п. 11 Положения, утвержденного Указом Президента РФ от 21 декабря 2009 г. № 1456).

Обучение сотрудника может проходить как с отрывом от работы, так и без отрыва (на условиях неполного рабочего времени) (ст. 203 ТК РФ). Поэтому если сотрудник совмещает обучение с работой, то наряду со стипендией он продолжает получать зарплату. Обучение с полным освобождением от работы предполагает выплату только стипендии.

Как правило, расходы на стипендию в учете нужно отражать по статье КОСГУ 290, в том числе:

 ученым, научным работникам;

 сотрудникам организаций оборонно-промышленного комплекса;

 безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости;

 студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам.

Других категорий граждан в данном перечне нет. Но перечень расходов по статье КОСГУ 290 открыт, поэтому в него можно включить и расходы на стипендии остальным гражданам (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом не имеет значения, кому вы платите стипендию – сотруднику учреждения или соискателю (кандидату на ту или иную должность).

Кроме того, выплата стипендий гражданам, направленным учреждением на обучение, не связана с оплатой труда, с приобретением работ, услуг или с соцобеспечением. А потому относить расходы на статью КОСГУ 290 правомерно (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

По каким КВР и КОСГУ отражать выплату студентам стипендии и материальной помощи

В бухучете и отчетности стипендии, а также другие выплаты (материальная помощь, пособия на приобретение литературы аспирантам, другие выплаты, связанные с материальной поддержкой) обучающимся проведите по статье КОСГУ 290. Отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом: 401.20.290, 302.91 .

Если мы не будем удерживать НДФЛ то эти выплаты д.быть стипендией, а чтобы быть стипендией они д.быть ежемесячными?

От налогообложения НДФЛ освобождены только стипендии. При этом стипендии не обязательно должны быть ежемесячными.

Порядок выплаты стипендии один раз в месяц установлен только в отношении государственной академической стипендии. Некоммерческое образовательное учреждение может самостоятельно установить порядок выплаты стипендии.

Обоснование

1.Письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-04-05/3-825

«Вопрос: Об освобождении от налогообложения НДФЛ стипендий студентов учреждений высшего профессионального образования, а также о налогообложении ежемесячной надбавки к стипендии, выплачиваемой из стипендиального фонда.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стипендий студентов учреждений высшего профессионального образования и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 11 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, стипендии студентов учреждений высшего профессионального образования освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с этим сообщаем, что оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц выплачиваемой студентам учреждений высшего профессионального образования из стипендиального фонда ежемесячной надбавки к стипендии в ст. 217 Кодекса не содержится*».

2.Письмо Минфина России от 28.09.2015 № 03-04-06/55270

«Вопрос: О налогообложении НДФЛ материальной помощи, ежемесячных денежных выплат и денежного поощрения за успехи в обучении, выплачиваемых образовательным учреждением обучающимся.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплачиваемых обучающимся лицам образовательным учреждением, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, согласно пункту 7 статьи 16 Закона Красноярского края от 26.06.2014 № 6-2519 "Об образовании в Красноярском крае" (далее - Закон от 26.06.2014 № 6-2519) нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения, в пределах стипендиального фонда может оказываться материальная поддержка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18.1 Закона от 26.06.2014 № 6-2519 слушателям с ограниченными возможностями здоровья из семей со среднедушевым доходом ниже величины прожиточного минимума, установленной в районах Красноярского края на душу населения, слушателям, являющимся детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, лицами из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, осваивающим программы профессионального обучения в краевых государственных профессиональных образовательных организациях, предоставляется ежемесячная денежная выплата.

Согласно пункту 2 статьи 18.1 Закона от 26.06.2014 № 6-2519 слушателям с ограниченными возможностями здоровья, слушателям, являющимся детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, лицами из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, осваивающим программы профессионального обучения в краевых государственных профессиональных образовательных организациях, предоставляется ежемесячное денежное поощрение за успехи в обучении.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Статьей 217 Кодекса предусмотрены случаи освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц определенных видов доходов.

Так, в соответствии с пунктом 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм материальной помощи, выплачиваемой образовательным учреждением обучающимся лицам, а также доходов в виде ежемесячных денежных выплат* и ежемесячного денежного поощрения за успехи в обучении, выплачиваемых слушателям учебного заведения, в статье 217 Кодекса не содержится».

3.Закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации"

<...>

«Статья 36. Стипендии и другие денежные выплаты

1. Стипендией признается денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и (или) поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ.

2. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды стипендий:

1) государственная академическая стипендия студентам;

2) государственная социальная стипендия студентам;

3) государственные стипендии аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам;

4) стипендии Президента Российской Федерации и стипендии Правительства Российской Федерации;

5) именные стипендии;

6) стипендии обучающимся, назначаемые юридическими лицами* или физическими лицами, в том числе направившими их на обучение;

7) стипендии слушателям подготовительных отделений в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом».

<...>

4.Постановление Правительства РФ от 27.06.2001 № 487 "Об утверждении Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов"

<...>

«III. Порядок назначения и выплаты государственных
академических и именных стипендий

<...>

20. Выплата государственной академической стипендии производится один раз в месяц.»*

<...>

• Скачайте формы