304 06 000 decontari cu alti creditori. Reguli de formare a soldurilor de deschidere pe conturile contabile pe perioada transformarii unei institutii bugetare - PBS

Emisiunea bugetului nr. 4

În activitățile economice ale instituțiilor bugetare sau autonome apar situații când, pentru a îndeplini o obligație față de un furnizor (executant) acceptată în cadrul unui tip de sprijin financiar (activitate), se strâng temporar fonduri din alte surse de finanțare în cadrul soldul contului personal cu rambursarea ulterioară. Ele trebuie să fie reflectate în programele de contabilitate 1C.

Exemple de tranzacții interne de împrumut

Este posibil ca o instituție să fie nevoită să plătească de urgență restanțe pentru serviciile de comunicații sau utilități, astfel încât furnizorul relevant să nu suspende furnizarea serviciului (de exemplu, oprirea telefonului sau încălzirea). În contabilitatea instituțiilor, contul 304 06 „Decontări cu alți creditori” este utilizat pentru tranzacții individuale. În prezent, în instrucțiunile nr. 157n, procedura de aplicare a acestui cont este acoperită în mod restrâns. Cu toate acestea, după cum arată practica, are o aplicare mai largă. Dintre operațiunile principale, calculele pentru care trebuie luate în considerare în contul 0 304 06 000, se pot distinge următoarele operațiuni:

privind acceptarea în contabilitate a activelor nefinanciare și financiare, decontările de obligații, rezultatul financiar al actului de transfer (bilanțul de separare) în timpul reorganizării unei instituții prin fuziune, aderare, divizare, separare sau la schimbarea tipului de instituție ;

pentru împrumuturile interne de fonduri între sursele de sprijin financiar, în limita soldului fondurilor în contul instituției, cu rambursarea ulterioară a acestora;

pentru plata activelor nefinanciare din diverse surse de finanțare;

să rezilieze obligațiile instituției asumate în baza unui contract civil prin compensarea unei cereri reconvenționale omogene de plată a penalităților (amenzi, amenzi) pentru încălcarea termenilor contractului;

să rețină din sumele depunerii (depozitului) în numerar prevăzute pentru garantarea executării contractelor, în cuantumul satisfacerii creanței creditorului gajist;

la deducerea din cuantumul salariului, cuantumul rambursării datoriilor pentru daune și din alte surse de finanțare.

Să luăm în considerare mai detaliat situația împrumutării interne a fondurilor între sursele de finanțare. Să presupunem că o instituție bugetară a plătit datoria pentru serviciile de utilități generate în cadrul garanției financiare de tip cod 4, folosind fondurile primite în cadrul KFO 2. Ulterior, fondurile din cadrul KFO 2 au fost rambursate printr-o subvenție pentru implementarea unei sarcini guvernamentale. Pentru a face acest lucru, programul trebuie să reflecte două operațiuni:

Strângerea de fonduri pentru achitarea conturilor de plătit conform KFO 4 din soldul de fonduri conform KFO 2;

Returnarea fondurilor strânse anterior prin CFO 2.

Reflectarea strângerii de fonduri în 1C

Pentru a reflecta strângerea de fonduri pentru a îndeplini conturile de plătit conform KFO 4 din soldul fondurilor conform KFO 2, documentele „ Eliminarea numerarului" Și " Încasări în numerar" Să luăm în considerare reflectarea acestor operațiuni în programul „1C: Instituția de Stat 8”, ed. 1.0.

La completarea documentului " Eliminarea numerarului„Pentru a reflecta corect tranzacțiile, trebuie luate în considerare următoarele puncte: tipul tranzacției trebuie să fie „ Alte transferuri"; cont conform Kt 201.11, cu cont obligatoriu extrabilant 17.01; KFO 2; factura conform Kt 304.06.

După completarea documentului Încasări în numerar» prin butonul « Sigiliu

La completarea documentului " Încasări în numerar» pentru a reflecta corect tranzacțiile, este necesar să se țină cont de următoarele puncte: tipul tranzacției „Alte încasări”; Contul Dt 201.11, cu cont extrabilant 17.01; KFO 4; cont Kt 304.06.

După completarea documentului Eliminarea numerarului» prin butonul « Sigiliu» Puteți imprima certificatul de contabilitate folosind f. 0504833.

Și acum vom reflecta același exemplu în programul „1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8”, ed. 2.0.

Pentru a reflecta strângerea de fonduri, documentele „ Eliminarea numerarului" Și "Bon fiscal." Deoarece aceste documente nu conțin o operațiune standard corespunzătoare, ele trebuie mai întâi create.

Pentru a crea o operațiune standard pentru un document „Pensiune în numerar”în lista operațiunilor standard (“ Administrare” – „Operațiuni tipice) prin butonul " Operație de copiereTransferul deducerilor din salarii, plăți salariale, burse (304.03)"pentru document" Eliminarea numerarului».

În operațiunea standard pe care o creați, trebuie să urmați hyperlinkul „ Înregistrarea tranzacțiilor standard", ajustați contul de debit și ștergeți subcontul 1 „Scrieri de numerar” și ajustați contul de credit în Înregistrare în contul 18.

Pentru a crea o operațiune standard pentru un document " Încasări în numerar" în lista operațiunilor standard (" Administrare» – « Operații tipice) prin butonul " Operație de copiere" trebuie să creați o nouă operațiune standard prin copierea operației " Primirea taxelor parentale"pentru document" Încasări în numerar».

În operațiunea standard creată, trebuie să eliminați " Condiție de utilizare: Taxa parentală egală cu „Da”» urmați hyperlink « Înregistrarea tranzacțiilor standard" si in " Primirea fondurilor» ajustați contul de credit, ștergeți valorile formulelor de umplere din Subconto 1, Subconto 2 și Subconto 3.

La completarea documentului " Eliminarea numerarului"pe fila" Detalii document„trebuie completat” Cantitate" Pe fila " Decriptarea plăților": date date în partea tabelară - " Sursa fondurilor», „KBK”, „KOSGU”, „Summa”.

Pe fila " Tranzacție contabilă

Scor de credit: 201,11 " ».

La completarea documentului " Încasări în numerar» procedăm la fel, dar folosim CFO: 4.

Reflectarea returnării fondurilor în „1C”

Pentru a reflecta returnarea fondurilor împrumutate anterior de la KFO 2, documentele „ Eliminarea numerarului" Și " Încasări în numerar" La completarea documentului " Eliminarea numerarului"pe fila" Detalii document„trebuie completat” Cantitate».

Pe fila " Decriptarea plăților

Pe fila " Tranzacție contabilă» completați detaliile necesare pentru generarea înregistrărilor contabile.

Tranzacție standard – o tranzacție standard creată pentru a reflecta împrumutul intern de fonduri.

Scor de credit: 201,11 " Fondurile instituției în conturile personale la autoritatea de trezorerie».

La completarea documentului " Încasări în numerar"pe fila" Detalii document„trebuie completat” Cantitate" Pe fila " Decriptarea plăților": date date în secțiunea tabelară: „Sursa fondurilor”, „KBK”, „KOSGU”, „Suma”.

Pe fila " Tranzacție contabilă» completați detaliile necesare pentru generarea înregistrărilor contabile.

Tranzacție standard – o tranzacție standard creată pentru a reflecta împrumutul intern de fonduri.

Cont de debit: 201,11 " Fondurile instituției sunt în conturi personale la autoritatea de trezorerie.”

În 2017, instituția bugetară federală a reflectat în contul 304 06 tranzacții pentru transferul de investiții la achiziționarea de active imobilizate din diferite surse folosind mai multe coduri de securitate financiară (2, 4, 5) și tranzacții pentru împrumut intern de fonduri (între KFO 2 și 4). ). La finele anului 2017 s-a reflectat rambursarea creditului.
Ce tip de BCC ar trebui indicat pentru contul 304 06 în operațiunile de mai sus? Cum ar trebui reflectate aceste tranzacții comerciale în formularul 0503710 „Certificat privind încheierea de către o instituție a conturilor contabile pentru exercițiul financiar de raportare”?

Având în vedere problema, am ajuns la următoarea concluzie:
La reflectarea în operațiuni contabile de împrumut intern de fonduri între codurile de securitate financiară, contul 304 06 este utilizat cu CCA de tip CIF, iar la achiziționarea unui mijloc fix din mai multe surse de finanțare la transferul investițiilor la costul inițial la garanția financiară. cod 4 - cu BCC de tip KRB.
La completarea Certificatului (f. 0503710), cifra de afaceri din contul 304 06 se reflectă pe două rânduri:
- conform BCC tip KRB in ceea ce priveste achizitia unui mijloc fix din mai multe surse de finantare la transferul investitiilor la costul initial la codul de securitate financiara 4;
- conform BCC tip CIF în ceea ce privește operațiunile de împrumut intern de fonduri între coduri de securitate financiară.

Motivul concluziei:
Folosind contul 304 06 „Decontări cu alți creditori” în evidențele contabile ale unei instituții bugetare, în special, tranzacțiile sunt reflectate (clauzele 72, 73, 146, 147 din Instrucțiunea aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010). N 174n, în continuare - N 174n):
- dirijarea fondurilor pentru îndeplinirea obligaţiilor asumate în cadrul unui alt tip de activitate (sprijin financiar);
- transferul (acceptarea) sumei investițiilor în active nefinanciare la achiziția (crearea) acestora pe cheltuiala diferitelor coduri de securitate financiară (în continuare - FSC), în scopul acceptării acestora în contabilitate.
Formarea a 1-17 cifre ale numărului de cont 304 06 se realizează în conformitate cu prevederile paragrafelor. 21, 21.1, 21.2 Instrucțiuni aprobate de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n, Instrucțiuni N 174n. Contul 304 06 nu este inclus în excepțiile enumerate în Instrucțiunea nr. 174n, prin urmare, 1-17 cifre ale acestuia sunt formate în ordinea generală, după cum urmează:
- 1-4 categorii - cod analitic al tipului de functie, serviciu (munca) al institutiei, corespunzator codului sectiei, subsectiunii din clasificarea cheltuielilor bugetare;
- 5-14 categorii - zerouri, dacă politica contabilă a instituției nu prevede altfel;
- 15-17 categorii - cod analitic al tipului de încasări sau cedări, corespunzător codului (componenta codului) clasificării bugetare a Federației Ruse (grup analitic de subtip de venit bugetar, cod de tip de cheltuieli, analitic grupă de tip de surse de finanţare a deficitelor bugetare).
La stabilirea tipului de cod de clasificare bugetară (în continuare - CCA) utilizat pentru un anumit cont, instituțiile bugetare au dreptul de a utiliza informațiile prevăzute în Anexa nr. 2 la Instrucțiunea aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 6 decembrie 2010. N 162n (în continuare - Anexa Nr. 2). Conform secțiunii 3 din Anexa nr. 2 cu contul 304 06, pot fi utilizate următoarele tipuri de CCA:
- clasificarea cheltuielilor bugetare (în continuare - KRB);
- clasificarea veniturilor bugetare - din punct de vedere al calculelor veniturilor;
- clasificarea surselor de finanţare (CIF) - din punct de vedere al calculelor pe surse de finanţare a deficitului bugetar.
Pe baza esenței tranzacțiilor reflectate la împrumutul intern de fonduri, putem vorbi despre calcule bazate pe surse de finanțare. Această poziție este confirmată și de faptul că împrumuturile de fonduri între tipurile de sprijin financiar se realizează cu reflectare în articolele grupului analitic a tipului surselor de finanțare a deficitelor bugetare 510 „Încasări în conturile bugetare”, 610 „Cedări din conturi bugetare”, conform „Încasări în conturi” KOSGU, 610 „Vedere din conturi” KOSGU aferente surselor de finanțare a deficitului (clauza 3.1.3, clauza 3.1 din secțiunea IV, clauzele 1, 3 din secțiunea V din Instrucțiuni). aprobat de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 1 iulie 2013 N 65n, Anexa nr. 1 la Ministerul Finanțelor Rusia din 28 decembrie 2016 N 02-06-10/79177). În consecință, într-o situație în care are loc împrumuturi interne de fonduri între CFO, contul 304 06 este utilizat cu un CBC de tip CIF.
La rândul său, operațiunea de transfer a investițiilor în costul inițial al unui mijloc fix către KFO 4 este de natură „cheltuieli”. Adică reflectă cheltuielile, și în mod specific, transferul și primirea cheltuielilor efectuate de instituție la achiziționarea unui mijloc fix. Astfel, în situația în care un mijloc fix este achiziționat prin mai multe surse de finanțare, la transferarea investițiilor în costul său inițial către KFO 4, se utilizează contul 304 06 cu KBC tip KRB.
Pe baza celor de mai sus, atunci când se reflectă în tranzacțiile contabile pentru împrumutul intern de fonduri între KFO, contul 304 06 este utilizat cu KIF de tip BCC, iar la achiziționarea unui mijloc fix din mai multe surse de finanțare la transferul investițiilor la costul inițial către KFO 4 - cu BCC tip KRB .
Caracteristicile întocmirii și prezentării situațiilor financiare consolidate ale instituțiilor bugetare și autonome sunt determinate de secțiunea II a scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și Trezoreriei Federale din 02.02.2018 NN 02-06-07/6076, 07 -04-05/02-1648 „Cu privire la întocmirea și prezentarea raportării bugetului anual, situațiilor contabile consolidate ale instituțiilor bugetare de stat și autonome de către administratorii șefi ai fondurilor bugetului federal pentru anul 2017”. În special, la generarea unui Certificat privind încheierea de către o instituție a conturilor contabile pentru exercițiul financiar de raportare (formular 0503710) (denumit în continuare Certificat (formular 0503710)), în coloana 1 „Numărul contului contabil” pentru contul 304 06 , zerourile sunt indicate în cifrele 1-17 (clauza 2.12 a literei menționate). În același timp, prevederile Instrucțiunii aprobate de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 25 martie 2011 N 33n (denumită în continuare N 33n), nu prevăd indicarea zerourilor în 1-17 cifre ale contului. numărul 304 06. Cu alte cuvinte, o astfel de cerință este stabilită pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate, iar la completarea Certificatului (f. 0503710) de către o instituție bugetară, cifrele 1-17 ale contului numărul 304 06 sunt indicate în mod general, cu excepția cazului în care altfel furnizate de fondator.
Conform Instructiunii nr. 33n, Certificatul (f. 0503710) reflecta cifra de afaceri a conturilor contabile supuse inchiderii corespunzatoare la sfarsitul exercitiului financiar de raportare, in contextul activitatilor cu fonduri tinta (coloanele 2, 3, 6, 7). , 10, 11), activități cu atribuții de stat și activități generatoare de venituri (coloanele 4, 5, 8, 9, 12, 13).
Contul 304 06 în cazurile luate în considerare în întrebare este supus închiderii în corespondență cu contul 401 30 „Rezultat financiar al perioadelor de raportare trecute”. Excepție fac tranzacțiile pentru decontări neterminate pentru acceptarea de fonduri între surse de sprijin financiar, efectuate în limita soldului fondurilor instituției în contul personal (la casieria) al instituției, reflectate în contul 304 06 (Instrucțiuni nr. 174n).
Suma indicatorilor generați la data de 1 ianuarie a anului următor anului de raportare, înainte de efectuarea tranzacțiilor finale, este reflectată în coloanele 2-5, iar valoarea tranzacțiilor finale pentru închiderea conturilor efectuate la 31 decembrie, la sfârșitul al exercițiului financiar de raportare, se reflectă în coloanele 6-13 (Instrucțiunile nr. 33n).
Vă rugăm să rețineți că Certificatul (f. 0503710) nu conține o defalcare pe secțiuni pe venituri, cheltuieli și surse de finanțare. Totodată, pe baza faptului că atunci când se reflectă în contabilitate tranzacțiile de împrumut intern de fonduri între KFO, contul 304 06 este utilizat cu BCC tip KIF, iar la achiziționarea unui mijloc fix din mai multe surse de finanțare la transferul investițiilor la valoarea sa inițială. cost la KFO 4 - cu KBK tip KRB, la completarea Certificatului (f. 0503710), cifra de afaceri pe contul 304 06 se reflectă pe două rânduri: conform KBK tip KRB și conform KBK tip KIF.

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Kireeva Anna

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Suhoverkhova Antonina

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

În activitatea economică a unei instituții, poate apărea o situație când finanțarea dintr-o anumită sursă de sprijin financiar nu este suficientă pentru rambursarea conturilor de plătit existente. Acest lucru se poate datora unei lipse temporare de finanțare din această sursă.
De exemplu, o instituție poate fi nevoită să plătească de urgență restanțe pentru servicii de comunicații sau utilități, astfel încât furnizorul relevant să nu suspende furnizarea serviciului (de exemplu, oprirea telefonului sau încălzirea).

În acest caz, instituția are dreptul de a utiliza fonduri dintr-o altă sursă de securitate financiară pentru achitarea conturilor de plătit în limita soldului din contul personal cu rambursare ulterioară. Vom lua în considerare procedura de înregistrare a unor astfel de tranzacții în contabilitate în acest articol.

BAZELE PENTRU ÎNREGISTRAREA OPERAȚIUNILOR INTERNE DE ÎMPRUMUT

Posibilitatea utilizării operațiunilor de împrumut intern de fonduri este prevăzută expres în paragrafe. 146 și 147 Instrucțiuni, aprobate. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 nr. 174n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 174n), utilizat în contabilitatea instituțiilor bugetare și alineatele. 174 și 175 Instrucțiuni, aprobate. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 decembrie 2010 nr. 183n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 183n), utilizat în contabilitatea instituțiilor autonome.

Operațiunile interne de împrumut pot fi efectuate din orice sursă de sprijin financiar.

De exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 4 septembrie 2012 nr. 02-06-10/3517 oferă un exemplu de împrumut de fonduri folosind codul de securitate financiară „4”. Scrisoarea mai precizează că, în cazul plății unor conturi de plătit în cadrul soldului de fonduri într-un cont personal separat 21 „Cont personal separat al unei instituții bugetare”, înregistrările contabile ale instituției sunt reflectate în mod similar. Adică, împrumutul de fonduri se poate face și în detrimentul fondurilor vizate.

REFLECȚIE ASUPRA CONTURILOR ÎN FĂRĂ BILANT

Conform paragrafelor. 365 și 367 Instrucțiuni, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n), conturile în afara bilanțului 17 „Încasări de numerar” și 18 „Ieșiri de numerar” sunt deschise pentru conturi 020100000 „Fonduri instituționale” pentru contabilitatea analitică a ieșirilor și intrărilor de numerar în contul personal și la casieria instituției.

Totodată, prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 noiembrie 2016 nr. 209n, au fost aduse modificări acestor paragrafe din Instrucțiunea nr. 157n, conform cărora conturile extrabilanțiere 17 și 18 se aplică și contului. 304 06 (în ceea ce privește plățile în numerar).

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2016 nr. 02-06-10/79177 oferă un exemplu de utilizare a conturilor în afara bilanţului la contul 304 06. Din această scrisoare rezultă că în afara bilanţului similar conturile fila 17 si 18 se aplica la contul 304 06, ca si in contul lui 201 corespunzator.

REFLECTIA IN CONTABILITATE

Operațiunile de strângere de fonduri din sursa corespunzătoare de securitate financiară pentru rambursarea conturilor de plătit acceptate pe cheltuiala unei alte surse de securitate financiară nu sunt incluse în veniturile (cheltuielile) instituției. Prin urmare, conform Direcțiilor, aprobat. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 01.07.2013 nr. 65n (denumite în continuare Instrucțiunile nr. 65n), în acest caz, articolul 510 „Încasări în conturile bugetare” (610 „Vedări din conturile bugetare”) din KOSGU se aplică.

Operațiunile interne de împrumut se efectuează utilizând contul 0 304 06 000 „Decontări cu alți creditori”.

În baza prevederilor Instrucțiunilor nr. 157n, 174n, 183n, Instrucțiunilor nr. 65n, Scrisorilor Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 4 septembrie 2012 nr. 02-06-10/3517 și din 28 decembrie 2016 nr. . 02-06-10/79177 sunt reflectate tranzacțiile pentru împrumutul intern al fondurilor de fonduri (pentru aceasta, să luăm în considerare un exemplu de împrumut de fonduri folosind codul de securitate financiară „2” pentru a achita conturile de plătit folosind codul de securitate financiară „4”):

1. Strângerea de fonduri pentru plata conturilor de plătit

• Debit 2.304.06.830 (creștere 18, 610 KOSGU) Credit 2.201.11.610 (creștere 18, 610 KOSGU);
• Debit 4.201.11.510 (creștere 17, 510 KOSGU) Credit 4.304.06.730 (creștere 17, 510 KOSGU).

2. Rambursarea fondurilor strânse anterior

• Debit 4.304.06.830 (creștere 18, 610 KOSGU) Credit 4.201.11.610 (creștere 18, 610 KOSGU);
• Debit 2.201.11.510 (creștere 17, 510 KOSGU) Credit 2.304.06.730 (creștere 17, 510 KOSGU).

ÎNREGISTRAREA DOCUMENTARĂ ÎN ORGANELE DE TREZAURĂ

Procedura de desfășurare a tranzacțiilor în numerar de către organele teritoriale ale Trezoreriei Federale cu fonduri de la instituțiile bugetare este reglementată prin Ordinul Trezoreriei Federale din 19 iulie 2013 nr. 11n (denumită în continuare Procedura nr. 11n), cu fonduri autonome instituții - prin Ordinul Trezoreriei Federale din 8 decembrie 2011 nr. 15n (denumită în continuare Procedura nr. 15n ).

Dacă împrumutul de fonduri se efectuează în conturi personale diferite (de exemplu, 21 și 20), atunci în conformitate cu clauza 9 din Procedura nr. 11n și clauza 5 din Procedura nr. 15n, pentru a efectua plăți în numerar, instituția trebuie să depună la Trezoreria Federală o Cerere pentru cheltuieli în numerar (f 0531801) (Cerere de returnare).

Astfel, utilizarea operațiunilor interne de împrumut este un instrument excelent pentru rambursarea la timp a conturilor de plătit. Datorită acestor operațiuni, instituția poate evita penalitățile și amenzile de la furnizor pentru întârzierea plății și poate desfășura activități de afaceri în mod continuu fără a aștepta o finanțare corespunzătoare.

În contabilitatea instituțiilor autonome, contul 304 06 „Decontări cu alți creditori” este utilizat pentru tranzacțiile individuale. În acest articol vom stabili în ce scopuri este necesar un astfel de cont. Vom prezenta corespondența conturilor pentru reflectarea tranzacțiilor individuale folosind contul numit și le vom analiza folosind exemple specifice, ținând cont de explicațiile Ministerului Finanțelor și de modificările care sunt planificate a fi aduse Instrucțiunii nr. 183n.

În contabilitatea instituțiilor autonome, contul 304 06 „Decontări cu alți creditori” este utilizat pentru tranzacțiile individuale. În prezent, în instrucțiunile nr. 157n și 183n, procedura de aplicare a acestui cont este acoperită în mod restrâns. Cu toate acestea, după cum arată practica, are o aplicare mai largă. În acest articol vom stabili în ce scopuri este necesar un astfel de cont. Vom prezenta corespondența conturilor pentru reflectarea tranzacțiilor individuale folosind contul numit și le vom analiza folosind exemple specifice, ținând cont de explicațiile Ministerului Finanțelor și de modificările care sunt planificate a fi aduse Instrucțiunii nr. 183n.

Dintre operațiunile principale, calculele pentru care trebuie luate în considerare în contul 0 304 06 000, se pot distinge următoarele operațiuni:

• privind acceptarea în contabilitate a activelor nefinanciare și financiare, decontările de obligații, rezultatul financiar al actului de transfer (bilanțul de separare) în timpul reorganizării unei instituții prin fuziune, aderare, divizare, separare sau la schimbarea tipului de instituție ;
• pentru împrumuturile interne de fonduri între sursele de sprijin financiar, în limita soldului fondurilor în contul instituției, cu rambursarea ulterioară a acestora;
• pentru plata activelor nefinanciare din diverse surse de finanțare;
• să rezilieze obligațiile instituției asumate în baza unui contract civil prin compensarea unei cereri reconvenționale omogene de plată a penalităților (amenzi, amenzi) pentru încălcarea termenilor contractului;
• să rețină din sumele depunerii (depozitului) în numerar prevăzute pentru garantarea executării contractelor, în cuantumul satisfacerii creanței creditorului gajist;
• la deducerea din cuantumul salariului, cuantumul rambursării datoriilor pentru daune și din alte surse de finanțare.

Să luăm în considerare operațiunile individuale în detaliu.

Operațiuni la schimbarea tipului de instituție. Schimbarea tipului de instituție (de stat sau bugetară) în vederea creării unei instituții autonome se realizează pe baza deciziei fondatorului.

Corespondența conturilor pentru transferul indicatorilor de disponibilitate a activelor și pasivelor formate pe conturile contabile pe perioada activităților instituției cu conturile contabile corespunzătoare ale unei instituții autonome la schimbarea tipului este dată în paragraful 10 din Recomandările metodologice. .

După cum rezultă din acest document, contul 0 304 06 000 este utilizat pentru transferul indicatorilor de active și pasive ale unei instituții autonome create în cursul exercițiului financiar curent.

Transferul indicatorilor de active și pasive formați pe baza rezultatelor activităților unei instituții de stat sau bugetare de la începutul exercițiului financiar curent și enumerați în conturile contabile corespunzătoare se efectuează la data modificării tipului de o instituție de stat sau bugetară la autonomie pe baza unui certificat (f. 0504833). Formarea soldurilor încasate la o instituție autonomă este reflectată de următoarele înregistrări:

Formarea soldurilor de intrare:
pe obiectele activelor nefinanciare
în funcţie de amortizarea acumulată asupra imobilizărilor şi imobilizărilor necorporale
prin active financiare	(sold debitor)
		(sold creditor)
conform obligaţiilor instituţiei		(sold creditor)
	(sold debitor)
Formarea de decontări cu fondatorul privind valoarea contabilă a obiectelor de proprietate deosebit de valoroasă, de care instituția nu are dreptul să dispună în mod independent.
Reflectarea datoriei unei instituții autonome pentru transferul către veniturile bugetare a creanțelor din anii anteriori (dacă se modifică instituția de stat)

Imprumutul intern de fonduri intre surse de sprijin financiar in limita soldului fondurilor din contul institutiei cu rambursarea ulterioara a acestora.În activitățile instituțiilor autonome apar uneori situații când, pentru a îndeplini o obligație față de un furnizor (executant) acceptată în cadrul unui tip de sprijin financiar (activitate), se strâng temporar fonduri din alte surse de finanțare.

Corespondența conturilor pentru a reflecta operațiunea de rambursare a conturilor de plătit prin împrumut de fonduri dintr-o altă sursă a fost publicată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 4 septembrie 2012 nr. 02-06-10/3517. Această corespondență este dată în raport cu o instituție bugetară, totuși, instituțiile autonome pot utiliza și aceste tranzacții fără a indica codul tipului analitic al chitanțelor, cedărilor unui obiect contabil.

Ca exemplu, în tabel prezentăm procedura de reflectare în evidența contabilă a unei instituții autonome a plății conturilor de plătit generate în cadrul implementării unei sarcini de stat, în limitele soldului de fonduri în contul personal al instituției. primite din activități generatoare de venituri, cu rambursarea ulterioară a fondurilor strânse din subvenții.

	Cod de activitate 2		Cod de activitate 4
Reflectarea conturilor de plătit în cadrul îndeplinirii unei sarcini de stat			4 109 xx xxx
Strângerea de fonduri pentru îndeplinirea conturilor de plătit pentru tipul de activitate 4 din soldul de fonduri pentru tipul de activitate 2
Plata datoriilor din contul personal al instituției
Restaurarea unei surse financiare de securitate care vizează rambursarea conturilor de plătit (pe baza unui certificat (f. 0504833))

O instituție autonomă care plătește utilitățile în ceea ce privește îndeplinirea unei sarcini de stat a strâns fonduri din activități generatoare de venituri în valoare de 20.000 de ruble. La primirea fondurilor de subvenție pentru punerea în aplicare a unei sarcini de stat în valoare de 800.000 de ruble. fondurile plătite din activități generatoare de venituri au fost restabilite. Contul personal al instituției este deschis în OFK. Suma utilităților este luată în considerare în costul serviciilor prestate de instituție ca parte a cheltuielilor generale.

În evidențele contabile ale unei instituții autonome, aceste tranzacții trebuie reflectate după cum urmează:

			Cantitate, frecați.
Datoria instituției pentru utilități este reflectată
S-au strâns fonduri pentru îndeplinirea conturilor de plătit pentru tipul de activitate 4 din soldul de fonduri pentru tipul de activitate 2, pe cheltuiala cărora vor fi îndeplinite obligațiile.
Datoria față de antreprenor a fost rambursată din contul personal al instituției
Au fost primite fonduri de subvenție pentru a finaliza sarcina statului
Fondurile primite din activități generatoare de venituri au fost restabilite

Achizitia de active nefinanciare prin diverse surse de finantare. Dacă apar situații în care nu există fonduri suficiente pentru achiziționarea de active nefinanciare într-un tip de activitate, fondurile din alte tipuri de activități sunt strânse pentru achiziționarea acestora, de exemplu, parțial prin subvenții și parțial prin fonduri din activități generatoare de venituri .

În ciuda faptului că astfel de obiecte sunt achiziționate folosind fonduri primite din diferite tipuri de activități, ele trebuie acceptate în contabilitate conform uneia dintre ele, în cadrul căreia este planificată utilizarea lor.

Să ne uităm la un exemplu despre cum să reflectăm tranzacțiile care implică achiziția de proprietăți în contabilitate folosind diferite surse de finanțare.

O instituție autonomă a încheiat un acord cu un furnizor pentru achiziționarea de echipamente (în special bunuri mobile de valoare) în valoare de 500.000 de ruble. Pentru a plăti în temeiul acordului, au fost strânse fonduri dintr-o subvenție vizată în valoare de 450.000 de ruble. și fonduri din activități generatoare de venituri în valoare de 50.000 RUB. Echipamentul a fost primit și acceptat în contabilitate. Acest echipament va fi folosit pentru a îndeplini ordinul guvernamental. Plata s-a făcut din contul personal al instituției deschis la OFK.

Aceste tranzacții pot fi reflectate în contabilitate după cum urmează:

			Cantitate, frecați.
Investițiile în echipamente datorate subvențiilor vizate sunt reflectate
Investițiile în echipamente sunt reflectate din fondurile primite din activități generatoare de venituri
Reflectă transferul (acceptarea) investițiilor în echipamente de la codul de activitate 5 la codul 4
Reflectă transferul (acceptarea) investițiilor în echipamente de la codul de activitate 2 la codul 4
Echipamentul a fost acceptat în contabilitate la costul generat
Plata pentru echipamente s-a făcut cu ajutorul fondurilor de subvenție
Plata pentru echipamente s-a făcut cu ajutorul fondurilor primite din activități generatoare de venituri

Reținerea cuantumului penalităților (penalități, amenzi) pentru încălcarea termenilor contractului la încetarea obligațiilor instituției asumate în baza unui contract civil. Contractele de drept civil trebuie să prevadă în mod necesar condiții privind răspunderea contractantului pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a unei obligații și cu privire la plata acestuia a unei penalități în favoarea clientului, potrivit cărora o instituție autonomă are dreptul de a cere de la antreprenor indeplinirea impecabila a obligatiilor asumate de acesta in cadrul unui contract de drept civil.

În caz de neîndeplinire (execuție necorespunzătoare), instituția autonomă are dreptul de a prezenta furnizorului (executant, antreprenor) o penalitate specificată în contract, care este recunoscută drept venit propriu al instituției (pentru activități generatoare de venituri).

Trebuie avut în vedere faptul că faptul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare de către furnizor (executant, antreprenor) a obligației principale trebuie documentat. Un astfel de document poate fi un act de acceptare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor (sau un alt document prevăzut de vama comercială), care trebuie să indice informații despre îndeplinirea obligației de către antreprenor, despre rezultatele acceptate ale contractului, inclusiv despre cuantumul penalităților (amenzi, amenzi), care conțin detalii obligatorii prevăzute pentru documentele contabile primare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 4 septembrie 2012 Nr. 02-06-10/3525).

Corespondența conturilor pentru reflectarea în contabilitate a operațiunilor de acceptare și îndeplinire a obligațiilor asumate în cadrul unui contract civil, precum și a tranzacțiilor de prezentare a cererilor de plată a penalităților, este dată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor a Federația Rusă din 25 martie 2013 Nr. 02-06-07/9374.

Să luăm în considerare procedura de reflectare în evidențele contabile ale instituțiilor autonome a acumularii penalităților în conformitate cu corespondența conturilor dată în scrisoarea menționată folosind un exemplu.

Livrarea materialelor (alte bunuri mobile) către instituția autonomă a fost efectuată cu încălcarea termenului prevăzut în contractul de drept civil. Suma conform contractului a fost de 80.000 de ruble. Acest fapt a fost înregistrat în actul de acceptare a materialelor care indică valoarea penalității acumulate furnizorului în valoare de 5.000 de ruble. Materialele sunt clasificate ca alte stocuri - alte bunuri mobile. Plata către furnizor pentru materialele furnizate s-a efectuat pe cheltuiala subvenției alocate pentru realizarea sarcinii de stat, din contul personal al instituției autonome deschis în OFK.

			Cantitate, frecați.
Stocuri acceptate in contabilitate
Prezentat în condițiile unui contract civil
Fondurile au fost transferate către antreprenor în conformitate cu contractul (ținând cont de cererea reconvențională) (80.000 - 5.000) frecați.
Rezilierea cererilor reconvenționale se reflectă prin compensare (conform certificatului de acceptare a materialelor)

Reținerea din sumele de garanție în numerar (depozit) asigurată pentru a garanta executarea contractelor în valoare de satisfacere a creanței creditorului ipotecar.În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 02-02-04/67438, Trezoreria Federală nr. 42-7.4-05/5.1-805 din 25 decembrie 2014 „Cu privire la utilizarea garanției de executare a contractului oferite de către furnizor (antreprenor, executant) în legătură cu neîndeplinirea obligațiilor legate de rambursarea avansului” (în continuare - Scrisoarea nr. 02-02-04/67438) prevede: dacă furnizorul (antreprenor, executant) a încălcat obligațiile de returnare a avansului emis de client, apoi în conformitate cu termenii contractului, clientul are dreptul de a reține fondurile furnizate de furnizor ca garanție pentru îndeplinirea obligațiilor sale de rambursare a avansului.

Odată cu asigurarea returnării avansului, contractul poate prevedea asigurarea unei garanții pentru plata unei penalități (inclusiv a unei penalități).

Conform modificărilor planificate pentru introducerea la Instrucțiunea nr. 183n, reducerea conturilor de plătit pentru sumele primite de depozite și gaj, inclusiv asigurarea cererilor de participare la un concurs (licitație), precum și asigurarea executării contractelor (acorduri), se reflectă în cuantumul satisfacerii creanței creditorului gajist cu următoarea înregistrare:

Debitul contului 3 304 01 000 „Decontări pentru fonduri primite pentru eliminare temporară”

Credit de cont 3 304 06 000 „Decontări cu alți creditori”

Sume de garanții reținute primite:

• în cursul exercițiului financiar în care au fost plătite obligațiile contractuale se înregistrează în contul personal corespunzător al instituției autonome ca restabilire a cheltuielilor bănești. Aceste fonduri pot fi utilizate pentru îndeplinirea obligației cu clarificarea planului de activități financiare și economice.

Dacă plata obligațiilor din contract a fost efectuată de o instituție autonomă din același cont personal în care au fost înregistrate fondurile depuse ca garanție pentru contract, reținerea garanției contractului se realizează de către instituție ca tranzacție fără numerar. ;

• după încheierea exercițiului financiar, dacă sursa de sprijin financiar în temeiul contractului au fost fonduri din servicii plătite sau sprijin financiar pentru realizarea unei sarcini de stat (municipale), acestea sunt luate în considerare în contul personal al instituției autonome și sunt reflectate în planul de activități financiare și economice ca sume ale creanțelor din anii anteriori care au apărut în legătură cu încălcarea obligațiilor aferente executării contractului conform codului Articolul 130 „Venituri din prestarea de servicii (muncă) plătită” din KOSGU, prevăzută de Instrucțiunile privind procedura de aplicare a clasificării bugetare a Federației Ruse, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 iulie 2013 nr. 65n.

Dacă sursa garanției financiare în temeiul acordului au fost subvențiile acordate în conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 78.1 sau art. 78.2 din Codul bugetar al Federației Ruse, atunci sumele garanției reținute sunt luate în considerare fără dreptul de a fi cheltuite pe contul personal corespunzător al instituției autonome până când instituția furnizează informații despre tranzacțiile cu subvenții vizate oferite statului. instituție (municipală) (anexă la Cerințele pentru planul de activități financiare și economice al instituției de stat (municipale), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iulie 2010 nr. 81).

Scrisoarea nr. 02-02-04/67438 conține corespondența conturilor cu care ar trebui să se reflecte această operațiune.

S-a adresat o cerere furnizorului (interpretului):
la restituirea avansului în termenii contractului de stat (municipal).
privind plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor altor persoane
Reținerea din sumele depozitului (depozit) în numerar asigurat pentru a garanta executarea contractelor (acordurilor) în valoare de satisfacere a creanței creditorului ipotecar
Reducerea conturilor de încasat în cuantumul sumelor reținute din sumele de garanție (depozit) în numerar furnizate pentru a garanta executarea contractelor
Creditarea sumei plătite de o instituție de credit în baza unei garanții bancare la cererea de plată a unei sume de bani în baza unei garanții bancare:
privind indeplinirea cerintei de returnare a avansului in conditiile contractului de stat (municipal)
în ceea ce priveşte îndeplinirea cerinţei de a plăti dobânzi pentru utilizarea fondurilor altor persoane. În plus, o scădere a valorii garanției pentru obligații este reflectată în contul extrabilanțiar „Garanție pentru îndeplinirea obligațiilor”
Transferul sumei primite de la o instituție de credit la cererea de plată a unei sume de bani sub garanție bancară, în cazul nerambursării avansului, către un fond destinat contabilizării tranzacțiilor cu fonduri furnizate instituțiilor autonome din bugetele relevante ale sistemului bugetar al Federației Ruse sub formă de subvenții pentru alte scopuri, precum și investiții bugetare
Creditarea sumei garanției reținute într-un cont personal destinat contabilizării tranzacțiilor cu fonduri furnizate instituțiilor autonome din bugetele relevante ale sistemului bugetar al Federației Ruse sub formă de subvenții pentru alte scopuri, precum și investiții bugetare (în suma unui avans plătit anterior)

Reducerea datoriei persoanei responsabile (vinovata) pentru restituirea fondurilor neutilizate (documente monetare) (prejudiciu) cu suma deducerilor efectuate din salarii (burse), alte plati, pentru un alt tip de sprijin financiar (activitate). Uneori, pentru a face deduceri din salariul persoanei responsabile (partea vinovată), fondurile neutilizate (prejudiciul) emise (care rezultă) pentru un tip de activitate nu sunt suficiente. Dacă există salarii acumulate din alte surse de finanțare, suma lipsă se deduce din aceasta. În acest caz, se folosește și contul 0 304 06 000. Corespondența conturilor pentru a reflecta o astfel de tranzacție este prevăzută de modificările planificate a fi incluse în Instrucțiunea nr. 183n și anume:

• o scădere a datoriei unei persoane responsabile (persoană vinovată) pentru restituirea fondurilor neutilizate (documente monetare) (daune) cu valoarea deducerilor efectuate din salarii (burse), alte plăți, pentru un alt tip de sprijin financiar (activitate) este reflectată de intrarea:

Debit cont 0 304 03 000 „Calcule pentru deduceri din plățile salariale”

Credit de cont 0 304 06 000 „Decontări cu alți creditori”

• o scădere a creanțelor pentru persoanele responsabile (persoanele vinovate) pentru restituirea fondurilor neutilizate (documente bănești) (prejudiciu), atunci când sunt deduse din sumele salariilor (burse) pentru un alt tip de sprijin financiar (activitate) se reflectă prin următoarele intrare:

Debit cont 0 304 06 000 „Decontări cu alți creditori”

Creditul conturilor 0 208 00 000 „Decontări cu persoane responsabile”, 0 209 00 000 „Decontări pentru daune și alte venituri”.

Materialul prezentat discută principalele operațiuni, atunci când sunt reflectate în contabilitate, se utilizează contul 0 304 06 000. Operațiunile de închidere a decontărilor pentru încasarea (transferul) activelor (pasivelor) financiare nefinanciare formate în acest cont sunt reflectate în credit. (debit) al contului 0 401 30 000 „Rezultatul financiar al perioadelor anterioare de raportare”. Tranzacțiile privind decontările nefinalizate pentru împrumutul intern de fonduri între sursele de sprijin financiar, efectuate în limita soldului fondurilor instituției în contul personal (casa de casă) al instituției, nu se formează la sfârșitul exercițiului financiar.

Instrucțiuni de aplicare a Planului unificat de conturi pentru autoritățile publice (organe de stat), administrații locale, organe de conducere a fondurilor extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 decembrie 2010 nr. 183n.

Recomandări metodologice privind procedura de reflectare a tranzacțiilor cu active, pasive și rezultate financiare în contabilitate și situații financiare la luarea unei decizii în cursul unui exercițiu financiar privind transformarea unei instituții de stat (municipale) prin schimbarea tipului acesteia, aprobate. Prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 22 decembrie 2011 Nr. 02-06-07/5236.

Contul 0 304 06 000 „Decontări cu alți creditori” este destinat contabilizării decontărilor cu creditorii pentru tranzacțiile privind acceptarea în contabilitate a activelor financiare și nefinanciare, decontări de datorii, rezultate financiare în baza actului de transfer (bilanţ de separare) în perioada reorganizare prin fuziune, aderare, divizare, alocări la schimbarea tipului de instituție guvernamentală într-o instituție bugetară, autonomă.

De la 1 septembrie 2014, legislația civilă nu prevede întocmirea unui bilanţ de separare. În art. Artă. 58, 59 din Codul civil al Federației Ruse menționează doar actul de transfer. Totodată, reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor aferente reorganizării pe baza bilanţului de separare este prevăzută în Instrucţiunea nr. 157n după ce au fost aduse modificări prin ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei nr. 89n. În plus, în conformitate cu paragraful 275 din Instrucțiunea nr. 191n, se întocmește un bilanț de separare ca parte a raportării generate în legătură cu reorganizarea instituției. În acest sens, considerăm că principalii gestionari ai fondurilor bugetare vor solicita, cel mai probabil, instituțiilor să întocmească un bilanţ de separare.

Rețineți că înainte ca modificările să fie făcute prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 89n, procedura de luare în considerare a activelor, pasivelor și rezultatelor financiare în timpul reorganizării unei instituții nu a fost definită în Instrucțiunea nr. 157n.

Transferul indicatorilor de activ și pasiv formați pe baza rezultatelor activităților unei instituții guvernamentale de la începutul exercițiului financiar curent și înscriși în conturile contabile bugetare corespunzătoare (în contextul datelor analitice confirmate de registrele contabile analitice (declarații) , carduri etc.)) se realizează pe baza unui Certificat (f. 0504833).

Contabilitatea decontărilor cu alți creditori este reglementată de clauza 111.1 din Instrucțiunea nr. 162n (Tabelul 144).

Tabelul 144

Înregistrări contabile

pentru contabilizarea decontărilor cu alți creditori

Nu.	Conținutul operațiunilor	Debit	Credit
1	Traducerea indicatorilor activelor nefinanciare la data reorganizării, modificarea tipului de instituție guvernamentală	KRB 1 304 06 830	KRB 1 101 xx 410, KRB 1 102 xx 420, 1 103 xx 430, KRB 1 105 xx 440, KRB 1 106 xx xxx, KRB 1 107 xx xxx, KRB 1 109 60 xxx
2	Traducerea indicatorilor de amortizare acumulată	KRB 1 104 xx xxx	KRB 1 304 06 730
3	Traducerea indicatorilor de active financiare la data reorganizării, modificarea tipului de instituție guvernamentală	KRB 1 304 06 830	KRB 1 201 35 610, KDB 1 205 xx 660, KRB 1 206 xx 660, KRB 1 208 xx 660, KDB 1 209 xx 660, KRB 1 210 10 xxx,
4	Traducerea indicatorilor de conturi de încasat	KDB 1 205 xx 560, KRB 1 208 xx 560, KDB 1 209 xx 560	KRB 1 304 06 730
5	Traducerea indicatorilor pentru obligații de la data reorganizării, schimbarea tipului de instituție guvernamentală	KRB 1 302 xx 830, KRB 1 303 xx 830, KRB 1 304 02 830, KRB 1 304 03 830	KRB 1 304 06 730
6	Traducerea indicatorilor pentru obligații în cuantumul supraplăților de plăți obligatorii către buget	KRB 1 304 06 830	KRB 1 303 xx 730
7	Acceptarea în contabilitate a activelor nefinanciare și a activelor financiare în baza unui act de transfer (bilanț de separare)	KRB 1 101 xx 310, KRB 1 102 xx 320, KRB 1 103 xx 330, KRB 1 105 xx 340, KRB 1 106 xx xxx, KRB 1 107 xx xxx, KRB 1 109 60 xxx, KIF 1 201 xx 510, KDB 1 205 xx 560, KRB 1 206 xx 560, KRB 1 208 xx 560, KDB 1 209 xx 560, KRB 1 210 xx 560	KRB 1 304 06 730
8	Acceptarea în contabilitate a decontărilor de obligații, precum și a rezultatului financiar al instituției (cu excepția cheltuielilor) în baza actului de transfer (bilanţ de separare)	KRB 1 304 06 830	KRB 1 302 xx 730, KRB 1 303 xx 730, KRB 1 304 xx xxx, KDB 1 401 10 xxx, GKBK 1 401 30 000, gKBK 1 401 40 xxx, KRB 1 401 60 xxx
9	Operațiuni finale privind contabilitatea bugetară de la data reorganizării, schimbarea tipului de instituție guvernamentală	GKBK 1 401 30 000	KRB 1 304 06 730