Beneficii fiscale deduceri scutiri de cheltuieli. Obiectiv „bun”: de ce este nerezonabil să considerăm beneficiile fiscale drept „cheltuieli bugetare”

Autoritatile fiscale calculează în principal impozitele pe proprietate pentru persoane fizice (impozit pe proprietatea personală, impozit pe transport, impozit pe teren). Pentru a calcula impozitele, se folosesc informații despre proprietate, care sunt transmise autorităților fiscale de acele organe de stat care înregistrează proprietăți impozabile și drepturile asupra acesteia (clauzele 4, 9.1, 9.2 ale articolului 85 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, informațiile despre vehiculele supuse impozitării sunt furnizate, inclusiv de către poliția rutieră (clauza 4 a articolului 362 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, autoritățile fiscale calculează pentru antreprenori individuali plăți anticipate estimate pentru impozitul pe venitul personal (clauzele 8, 9 ale articolului 227 din Codul fiscal al Federației Ruse) pe baza informațiilor despre venitul așteptat raportat de către antreprenori înșiși în declarațiile lor fiscale.

De menționat că agenții fiscali, în temeiul paragrafului 2 al paragrafului 3 al art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să informeze în scris autoritatea fiscală de la locul înregistrării în termen de o lună despre imposibilitatea reținerii impozitului de la contribuabil și despre valoarea datoriei contribuabilului. În consecință, în acest caz, valoarea taxei este calculată de agentul fiscal și raportează suma deja calculată autorității fiscale. Cu toate acestea, în acest caz, aceste informații sunt „duplicate” - pe baza sub. 4 clauza 1, clauza 3 art. 228 astfel de contribuabili sunt obligați să depună o declarație de impozit cu o estimare a impozitului de plătit și, ulterior, să plătească ei înșiși taxa.

Autoritatea fiscală este obligată să transmită contribuabilului cu cel mult 30 de zile lucrătoare înainte de termenul limită de plată aviz fiscal, care trebuie să indice valoarea impozitului de plătit, calculul bazei de impozitare, precum și termenul limită de plată a impozitului (clauzele 2, 3 ale articolului 52 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu paragraful 4 al art. 57 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazurile în care baza de impozitare este calculată de către autoritatea fiscală, obligația de a plăti impozitul apare nu mai devreme de data primirii avizului fiscal. Clauza 4 din art. 52 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă o notificare fiscală este trimisă prin poștă recomandată, notificarea fiscală este considerată primită după șase zile lucrătoare de la data trimiterii. scrisoare recomandată. Potrivit paragrafului 6 al art. 58 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să plătească taxa în termen de o lună de la data primirii notificării fiscale, cu excepția cazului în care în acest aviz fiscal este indicată o perioadă mai lungă de timp pentru plata impozitului.

În fapt, obligația de plată a impozitului apare din cauza prezenței unui obiect de impozitare, inclusiv a faptului de deținere a proprietății impozabile, a încasării unui venit (real sau perceput), precum și din cauza încheierii perioadei fiscale (clauza 8 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 iunie 2006 nr. 25 ). Dar înainte de expirarea unei luni de la data primirii avizului de impunere, contribuabilul are dreptul să nu plătească taxa, iar organul fiscal nu o poate pretinde. În consecință, ar fi mai logic în paragraful 4 al art. 57 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că termenul limită de plată (și nu obligația de a plăti) o astfel de taxă (plată în avans) are loc nu mai devreme de expirare. perioada lunara de la data primirii avizului fiscal. Pe aceeași bază, se poate susține că, chiar dacă termenul limită de plată a impozitului specificat în legislație este ratat, penalitățile pentru neplata impozitului (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu sunt supuse acumularii până la expirare. de o lună de la data primirii avizului de impunere de către contribuabil.

În principiu, responsabilitatea calculării impozitului poate fi atribuită direct sau indirect reprezentantului contribuabilului. Astfel, în temeiul paragrafului 1 al art. 51 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitele și taxele unei persoane fizice recunoscute de instanță ca dispărută este îndeplinită de persoana autorizată de organul de tutelă și tutelă să gestioneze bunurile persoanei dispărute. Persoana autorizată de organul de tutelă și tutelă să administreze bunurile unei persoane dispărute este obligată să plătească întreaga sumă a impozitelor și taxelor neachitate de contribuabil (plătitorul taxei), precum și penalitățile și amenzile datorate în ziua în care persoana a fost recunoscută ca dispărută. Aceste sume sunt plătite din fondurile unei persoane recunoscute ca dispărute.

Este evident că, în acest exemplu, contribuabilul însuși nu calculează impozitul, chiar dacă responsabilitatea calculării acesteia este atribuită de Codul Fiscal al Federației Ruse contribuabilului. Această îndatorire este îndeplinită de reprezentant legal. Din acest motiv, în virtutea clauzei 4 a art. 51 din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoanele care, în conformitate cu acest articol, sunt obligate să plătească impozite și taxe pentru persoanele fizice recunoscute ca dispărute sau incompetente, beneficiază de toate drepturile, îndeplinesc toate sarcinile în modul prevăzut de Codul fiscal al Federația Rusă pentru contribuabili și plătitori de taxe, ținând cont de specificul prevăzut de acest articol.

Beneficii fiscale(Articolul 56 din Codul Fiscal al Federației Ruse) , deduceri, cheltuieli, scutiri, caracteristici de impozitare. Aplicație beneficii fiscale, (deduceri, cheltuieli, scutiri) permite contribuabilului să plătească în mod legal o sumă mai mică de impozit în comparație cu cea calculată pe baza regulilor generale, sau să nu plătească deloc impozit. Omnis exceptio est ipsa quoque regula– fiecare excepție este în sine o regulă. În consecință, beneficiile fiscale (deduceri, cheltuieli, scutiri) se referă la elementul 3 din lista scurtă a elementelor esențiale ale impozitului (a se vedea clauza 2.2). Este evident că echitatea impozitării într-un număr de cazuri poate fi realizată numai dacă la calcularea impozitului sunt utilizate beneficii (deduceri, cheltuieli, scutiri). Aequitas est mater exceptionis– dreptatea este mama excepției.

Din Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 1997 nr. 2484/96, rezultă că autoritatea fiscală care evaluează impozitul suplimentar este obligată să ia în considerare posibilele beneficii și scutiri. În același timp, pe baza definiției Curții Constituționale a Federației Ruse din 1 noiembrie 2007 nr. 719-О-О, în cazurile în care legiuitorul intenționează să excludă anumite subiecte sau obiecte de la impozitare, indică direct acest lucru. În consecință, prezența beneficiilor fiscale (deduceri, cheltuieli, scutiri) la calcularea unui anumit impozit nu este prezumată. Opționalitatea prestațiilor este remarcată și în definițiile Curții Constituționale a Federației Ruse din 5 iulie 2001 nr. 162-O, din 7 februarie 2002 nr. 37-O și din 13 octombrie 2009 nr. 1343-O-O : întrucât stabilirea prestaţiilor nu este obligatorie, absenţa acestora la determinarea elementelor esenţiale ale impozitului nu afectează aprecierea legalităţii constituirii acestuia. În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, poziția juridică corespunzătoare este stabilită în definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 5 iulie 2011 nr. 879-О-О: obligația de a stabili beneficii pentru acest impozit pentru anumite categorii de contribuabilii nu rezultă direct din Constituția Federației Ruse.

În baza rezoluției Curții Constituționale a Federației Ruse din 27 mai 2003 nr. 9-P, în cazurile în care legea prevede anumite beneficii care scutesc de plata impozitelor sau permit reducerea cuantumului plăților fiscale, în raport cu categorii corespunzătoare de contribuabili, obligația de a plăti impozitele legal stabilite implică necesitatea plății acestora numai în acea parte căreia nu i se aplică beneficiile, iar în această parte acești contribuabili sunt trași la răspundere pentru neplata impozitelor legal stabilite. Sentința Curții Constituționale a Federației Ruse din 1 decembrie 2009 nr. 1553-O-P reține că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, care consacră obligația fiecăruia de a plăti impozite și taxe stabilite legal, corespunde dreptului fiecăruia de a nu fi obligat să plătească impozite și taxe care nu îndeplinesc criteriul specificat. Din această poziție juridică, formulată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Rezoluția nr. 5-P din 17 martie 2009, rezultă că obligația de a plăti impozite ar trebui, printre altele, să fie înțeleasă ca obligația de a plăti impozite în o sumă nu mai mare decât cea stabilită de lege. Mai mult, în virtutea acestui articol din Constituția Federației Ruse, dacă legea stabilește deduceri și beneficii fiscale, atunci contribuabilul are dreptul de a profita pe deplin de acestea atunci când stabilește valoarea impozitului.

A.V. Malko pornește din faptul că un beneficiu este exprimat în acordarea oricăror avantaje, sau scutire parțială de la îndeplinirea sarcinilor, sau în facilitarea condițiilor pentru îndeplinirea acestora. Definiția reglementară a impozitului beneficii, prevazuta la art. 56 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este destul de restrâns: beneficiile fiscale și taxelor sunt recunoscute ca beneficii acordate anumitor categorii de contribuabili și plătitori de taxe prevăzute de legislația privind impozitele și taxele în comparație cu alți contribuabili sau plătitori de taxe, inclusiv posibilitatea de a nu plăti impozit sau taxă sau de a le plăti într-o sumă mai mică. Contribuabilul are dreptul de a refuza utilizarea beneficiului sau de a suspenda utilizarea acestuia pentru una sau mai multe perioade fiscale, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

M.N. Karasev caracterizează formularea art. 56 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca fiind destul de controversat, inclusiv din cauza faptului că conceptele de „categorie de contribuabili” și „avantaje” sunt foarte vagi.

În partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, beneficiile fiscale sunt reglementate destul de rar: în art. 381 (Capitolul 30 „Impozitul pe proprietatea organizațiilor”), art. 395 (cap. 31 " Impozit pe teren"). Deci, în temeiul paragrafului 2 al art. 381 sunt scutite de impozitul pe impozitul pe proprietate al organizațiilor, inclusiv al organizațiilor religioase - în legătură cu bunurile folosite de acestea pentru a desfășura activități religioase.

Uneori, legiuitorul federal acordă autorităților competente, la stabilirea impozitelor regionale (locale), dreptul de a stabili beneficii fiscale (inclusiv în plus față de beneficiile fiscale federale). De exemplu, în art. 356 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că la stabilirea unei taxe de transport, legile subiecților Federația Rusă Pot fi, de asemenea, furnizate avantaje fiscale și motive pentru utilizarea acestora de către contribuabil. Legiuitorul de la Nijni Novgorod, de exemplu, a oferit următorul beneficiu suplimentar: pentru pensionari - proprietari autoturisme de pasageri cu o putere a motorului de până la 150 CP, taxa de impozitare pe cal putere este redusă cu 50 la sută (articolul 7 din Legea regiunii Nijni Novgorod din 28 noiembrie 2002 nr. 71-Z „Cu privire la taxa de transport”).

Este evident că drepturile autorităților regionale (locale) de a acorda beneficii fiscale suplimentare nu pot fi exercitate decât în ​​raport cu acele prestații care respectă definiția normativă de la art. 56 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă legiuitorul federal intenționează să delege alte drepturi pentru a reduce povara fiscală autorităților regionale (locale), el, de regulă, nu folosește termenul „beneficii”. De exemplu, la paragraful 2 al art. 346.20 stabilește că legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili cote de impozitare diferențiate în cadrul sistemului de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” variind de la 5 la 15%, în funcție de categoriile de contribuabili.

Totodată, trebuie avut în vedere faptul că termenul de „beneficii fiscale”, atât în ​​actele juridice, cât și în literatura de specialitate, poate fi folosit în sens larg, incluzând toate beneficiile posibile ale contribuabililor. De exemplu, definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 2009 Nr. 1572-O-O prevede că prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse care stabilesc o listă de tranzacții care nu sunt supuse TVA sunt prin natura lor un impozit beneficia. Aceeași abordare a fost aplicată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 iunie 2010 Nr. 1650/10. În decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 28 mai 2009 nr. 855-O-O, scutirea de obligațiile plătitorului de TVA (clauza 2 și clauza 5 din articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse) și profesionist deducerea impozitului pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (clauza 1 din art. 221 din Codul fiscal) RF) au fost desemnate drept beneficii pentru plata acestor impozite; și reducerea bazei de impozitare în temeiul UST din veniturile întreprinzătorilor individuali cu valoarea cheltuielilor (clauza 3 a articolului 237 din Codul fiscal al Federației Ruse) - ca o caracteristică a determinării bazei de impozitare în cadrul UST. Deducerile din impozitul social și pe proprietate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, la rândul lor, au fost desemnate drept avantaje fiscale în definițiile Curții Constituționale a Federației Ruse din 18 decembrie 2003 nr. 472-O și din 23 septembrie 2010 nr. 1251-O-O. . În definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 19 mai 2009 nr. 757-O-O, anularea datoriilor fiscale neperformante (articolul 59 din Codul fiscal al Federației Ruse) a fost considerată un tip de beneficiu fiscal . În Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 9 noiembrie 2010 nr. 7315/10, scutirea anumitor plăți de la impozitul social unificat a fost desemnată drept „preferințe”.

Aparent, unul dintre motivele interpretării pe scară largă a termenului „beneficii fiscale” este un fel de „inerție” care s-a dezvoltat în perioada de valabilitate a Legii RF din 27 decembrie 1991 nr. Sistem în Federația Rusă” (forța pierdută). În conformitate cu art. 10 din Legea specificată a Federației Ruse privind impozitele, următoarele beneficii pot fi stabilite în modul și în condițiile stabilite de actele legislative:

– minimul neimpozabil al obiectului impozabil;

– scutirea de impozitare a anumitor elemente ale obiectului fiscal;

– scutire de impozite pentru persoane fizice sau categorii de plătitori;

– reducerea cotelor de impozitare;

– deducere din salariul fiscal (plata impozitului pe perioada de facturare);

– beneficii fiscale vizate, inclusiv credite fiscale (amânarea colectării impozitelor);

– alte avantaje fiscale.

Informatii interesante O. Boltenko citează: în Marea Britanie nu există o definiție legislativă a unui avantaj fiscal. Astfel de definiții sunt emise periodic de teoreticienii dreptului fiscal. Dar se pot distinge două tipuri de beneficii fiscale existente:

– beneficii direct specificate în lege ca anumite măsuri;

– așa-numitele beneficii implicite, de ex. când, dimpotrivă, legislația nu prevede măsuri specifice, iar lipsa acestora este cea care creează un avantaj fiscal.

O poziție similară o deține și I.A. Mayburov. Acest cercetător identifică beneficii directe (consacrate direct ca beneficii în capitolele Codului Fiscal al Federației Ruse privind impozitele specifice), precum și beneficii indirecte (sau camuflate).

Este posibil să se identifice beneficii implicite (indirecte) în legislația fiscală națională. Deci, în conformitate cu paragraful 1 al art. 374 Codul Fiscal al Federației Ruse pentru organizații rusești Obiectul impozitării impozitului pe proprietate îl constituie numai acele bunuri care sunt luate în considerare în bilanţ ca imobilizări în modul stabilit pentru menţinere. contabilitate. Evident, legiuitorul ar putea impune acest impozit pe alte proprietăți ale organizației ( valori mobiliare, inventar, numerar pe conturile bancare și la casierie etc.). Anterior, alte tipuri de proprietate erau supuse acestui impozit. În art. 2 din Legea Federației Ruse din 13 decembrie 1991 nr. 2030-1 „Cu privire la impozitul pe proprietatea întreprinderilor” (în prezent nu mai este în vigoare) s-a stabilit că activele fixe sunt supuse impozitului active necorporale, stocurile și costurile din bilanțul plătitorului.

Taxa deduceri nu fac excepție de la regula generală, sunt puse la dispoziție tuturor contribuabililor și se rezumă la posibilitatea reducerii cuantumului impozitului (sau a parametrului de care depinde cuantumul impozitului) cu anumite condiții. Nu există o definiție generală de reglementare a deducerii fiscale în Codul Fiscal al Federației Ruse. Singura mențiune a deducerilor fiscale în prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse este în paragraful 8 al art. 88: în cadrul unui control fiscal de birou, organul fiscal are dreptul de a solicita contribuabilului documente care să confirme conform art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legalitatea aplicării deducerilor fiscale pentru TVA.

Posibilitatea de a refuza aplicarea unei deduceri fiscale, in general, nu este prevazuta in legislatie, insa o serie de norme stabilesc dreptul (si nu obligatia) de a le aplica. Deci, în conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea mărimii bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate în suma cheltuită de el pentru achiziționarea unui apartament pe teritoriul Federația Rusă (cu anumite restricții). Această prevedere prevede în mod direct că deducerea impozitului pe proprietate specificată este oferită contribuabilului pe baza unei cereri scrise. În consecință, utilizarea acestei deduceri vă permite să reduceți valoarea venitului supus impozitului pe venitul personal (până la zero).

Dacă deducerea este de natură declarativă, atunci, de regulă, refuzul unei deduceri deja solicitate și acordate este imposibil. Această concluzie poate fi făcută pe baza definițiilor Curții Constituționale a Federației Ruse din 15 aprilie 2008 nr. 311-О-О și din 27 ianuarie 2011 nr. 95-О-О. Desigur, s-ar putea întreba: de ce ar trebui un contribuabil să renunțe la o deducere care a fost deja acordată? Aceste definiții ale Curții Constituționale a Federației Ruse au luat în considerare deducerea proprietății conform subsecțiunii. 2 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, care, așa cum se precizează în această normă, este prevăzută o singură dată (oferirea repetată a unei deduceri a impozitului pe proprietate către contribuabil nu este permisă). În consecință, un contribuabil care a achiziționat un apartament și a primit o deducere pentru acesta și, ulterior, a cumpărat un alt apartament (mai scump), poate ajunge la concluzia că aplicarea deducerii pentru al doilea apartament (chiar dacă deducerea pentru primul este refuzată) este mai benefic pentru el.

Deducerile fiscale aplicate la calcularea impozitelor indirecte sunt stabilite ca un drept al contribuabilului (clauza 1, articolul 171, clauza 1, articolul 200 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste deduceri sunt interesante deoarece, într-un număr de cazuri, permit nu numai să nu plătească impozit, ci și să solicite rambursarea fondurilor de la buget de la o entitate juridică publică (articolele 176, 176.1, 203 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Norme despre cheltuieli nu sunt desemnate în legislație drept deduceri fiscale, deși au un mecanism de acțiune aproape identic. De asemenea, nu există o definiție generală de reglementare a cheltuielilor în Codul fiscal al Federației Ruse. În prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, acest termen este folosit, inclusiv în subparagraful. 3 p. 1 art. 23: contribuabilii sunt obligați să țină evidența veniturilor (cheltuielilor) și a elementelor impozabile în conformitate cu procedura stabilită, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele. În partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt reglementate destul de des. Articolul 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că obiectul impozitării impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil. În acest caz, profitul organizațiilor rusești este recunoscut ca venit primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate. În consecință, contabilizarea contribuabilului pentru cheltuielile efectuate în conformitate cu capitolul. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse face în cele din urmă posibilă reducerea cuantumului impozitului pe profit.

De menționat că luarea în considerare a deducerilor (cheltuielilor) fiscale ca elemente facultative ale impozitului este destul de condiționată. Din punct de vedere al științei juridice și al organelor judiciare superioare, nu există nicio îndoială că nici în lipsa deducerilor (cheltuielilor) legea fiscală nu își va pierde certitudinea. Cu toate acestea, pe baza esenta economica impozite de anumite tipuri, la stabilirea acestora trebuie prevăzute deducerile (cheltuielile) corespunzătoare. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 februarie 2009 nr. 12687/08 notează că la stabilirea impozitelor, este necesar să se țină seama de obiectivele și elementele de impozitare (clauzele 6, 7, art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse). O serie de acte ale Curții Constituționale a Federației Ruse (inclusiv rezoluțiile din 13 martie 2008 nr. 5-P și 1 martie 2012 nr. 6-P) explică faptul că sarcina impusă contribuabilului de a plăti o astfel de plată ca impozitul pe venitul persoanelor fizice se bazează pe esența acestui tip de impozit și imperative care decurg direct din Constituția Federației Ruse, ar trebui determinat în așa fel încât venitul brut să fie redus prin deducerile fiscale stabilite prin lege, iar astfel- numit venit net este impozitat. Rezoluția nr. 10-P a Curții Constituționale a Federației Ruse din 22 iunie 2009 subliniază necesitatea ca legiuitorul federal să țină seama de caracteristicile obiective ale conținutului economic și juridic al impozitului la formarea structurii fiscale. A.M. Lesova pornește în mod rezonabil din faptul că teoria modernă a colectării impozitelor pornește din faptul că numai profit netîntreprinderilor. Altfel, adică în cazul în care venitul brut ar fi supus impozitării, întreprinderile s-ar afla în condiții economice inegale și deci în condiții de concurență inegale, întrucât unele dintre ele ar da statului. majoritatea profiturile lor decât altele.

Această poziție juridică, care se referă în totalitate la impozitul pe venitul persoanelor fizice pe veniturile întreprinzătorilor individuali, este aplicabilă și sistemului fiscal simplificat (pentru obiectul „venituri reduse cu suma cheltuielilor” - clauza 1 din articolul 346.14 din Codul fiscal al Federația Rusă cu cota de impozitare corespunzătoare de 15% - clauza 2 din articolul 346.20 Cod fiscal al Federației Ruse). Pe de altă parte, când se are în vedere sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit” - clauza 1 a art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de cheltuieli (deduceri) nu sunt deloc asumate în Codul fiscal al Federației Ruse, ceea ce corespunde pe deplin esenței acestui impozit: lipsa dreptului de a contabiliza cheltuieli (deduceri). ) se compensează în acest caz cu o cotă redusă de impozit de 6% - clauza 1 a art. 346.20 Codul fiscal al Federației Ruse.

Situațiile în care legiuitorul a acordat avantaje fiscale unei anumite categorii de contribuabili cu încălcarea principiilor echității și egalității juridice ridică o anumită problemă. ÎN situatii similare este posibil să se elimine un beneficiu „dubios” pentru viitor, dar este dificil să se decidă cum exact să se restabilească justiția în raport cu o perioadă de timp care a trecut deja. Este imposibil să se lipsească acele categorii de persoane cărora le-au fost acordate în mod nejustificat de prestații din cauza interzicerii efectului retroactiv a legii, ceea ce înrăutățește situația contribuabililor (articolul 57 din Constituția Federației Ruse). În consecință, singura opțiune rămasă este acordarea de beneficii „retroactive” acelor categorii de persoane care nu au avut diferențe fundamentale față de categoria „preferențială”. Dar această soluție la această problemă nu decurge din legislație, și apare extrem de rar în practica organelor judiciare superioare.

De exemplu, în conformitate cu sub. 4 p. 2 linguri. 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificat până la 1 ianuarie 2010), organizațiile care dețineau pasageri și marfă pe mare, fluviu și aeronave nu plăteau taxa de transport, dar antreprenorii individuali o plătesc. Întrucât Codul Fiscal al Federației Ruse a exclus direct și fără ambiguitate întreprinzătorii individuali de pe lista persoanelor îndreptățite să nu plătească impozit, în deciziile Curții Constituționale a Federației Ruse din 1 decembrie 2009 nr. 1551-О-О și nr. 1552-О-О, în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 iulie 2009 nr. 3513/09, a fost confirmată absența acestui drept pentru antreprenori. Cu toate acestea, în ciuda susținerii poziției legiuitorului de către justiție, de la 1 ianuarie 2010 (fără efect retroactiv al legii), aceleași beneficii sunt atribuite legal întreprinzătorilor individuali. Cu alte cuvinte, legiuitorul a recunoscut indirect ca nejustificată privarea antreprenorilor de acest beneficiu.

Ca exemplu rar de abordare diferită a celui mai înalt organ judiciar, se poate cita rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 23 decembrie 1999 nr. 18-P. In aceasta act judiciar a analizat norma legii primelor de asigurare, prevăzând scutirea de la plata acestora, și a concluzionat că această normă este discriminatorie în măsura în care stabilește diferențe nerezonabile și inechitabile în dispoziție. sprijinul statului organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, în funcție de faptul că fac parte sau nu din cele întregi rusești. Pe această bază, Curtea a constatat că norma este incompatibilă cu Constituția Federației Ruse în măsura în care nu scutește organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități care nu sunt membre ale organizațiilor întregi rusești de a plăti contribuții de asigurare către extra-social de stat. fonduri bugetare. organizatii publice persoane cu handicap.

Pe baza informațiilor furnizate de S. Reckzigel, în Germania, afirmațiile în care solicitanții ridică problema că, spre deosebire de alte persoane, nu beneficiază de anumite prestații, sunt uneori desemnate în mod convențional drept „pretenții din invidie”.

Trebuie remarcat faptul că legislația fiscală poate prevedea norme care pot fi desemnate condiționat ca reglementare impozitare preferenţială, dar în general nu este legat de beneficii, deduceri sau cheltuieli. În general, nu este posibilă renunțarea la aplicarea acestor standarde. De exemplu, în art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o cotă generală de TVA la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - 18% și o cotă redusă de 10% pentru vânzarea anumitor tipuri de mărfuri: ulei vegetal, ouă și ouă. produse, unele bunuri pentru copii, produse medicale etc. Într-o serie de rezoluții ale Prezidiului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, inclusiv nr. 9252/05 din 20 decembrie 2005, nr. 16305/05 din 19 iunie, 2006, nr. 9515/08 din 25 noiembrie 2008, au avut în vedere cazurile în care contribuabilul a aplicat în mod eronat TVA în locul unei cote de 0% cota 18%. Instanța a arătat că contribuabilul nu are dreptul de a modifica în mod arbitrar, la propria discreție, cota de impozitare stabilită de legislația fiscală. O concluzie similară a fost făcută în definițiile Curții Constituționale a Federației Ruse din 15 mai 2007 nr. 372-O-P, din 2 aprilie 2009 nr. 475-O-O și din 26 ianuarie 2010 nr. 123-O-O: rata de impozitare este un element obligatoriu al impozitării (clauza 1 a articolului 17 din Codul fiscal al Federației Ruse) și contribuabilul nu o poate aplica în mod arbitrar (să-și schimbe dimensiunea în sus sau în jos) sau să refuze să o folosească. Aceste poziții juridice ale instanțelor se explică în principal prin faptul că „accentul” aici este nu atât pe un anumit contribuabil de TVA care vinde un produs (lucrare, serviciu), cât pe omologul său, tot contribuabil de TVA, care pretinde o deducere pt. acest impozit. Dacă contribuabilul folosește cota standard de TVA de 18%, atunci contrapartea va avea un volum mai mare de deducere a TVA decât ar fi cazul dacă contribuabilul ar aplica o cotă redusă (dacă se aplică o cotă de 0%, contrapartea nu va avea de fapt niciun drept a deduce).

Din punct de vedere al impozitării preferenţiale, interesează poziţia E.V. Porokhova: persoanele care se bucură de beneficii în cadrul raporturilor juridice fiscale sunt scutite nu de raporturile juridice fiscale în sine, ci de îndeplinirea atribuțiilor lor față de stat sub acestea. Ar fi incorect să presupunem că acordarea de prestații este posibilă în afara cadrului raporturilor juridice fiscale. Prezentarea prestațiilor în sine exprimă deja faptul existenței unor raporturi juridice între cel care acordă prestații (statul) și cel care le folosește (subiectul impozitului). Această poziție face posibilă distincția între persoanele care nu sunt deloc contribuabili (uneori sunt denumite direct în Codul Fiscal al Federației Ruse - clauza 2 a articolului 333.8 stabilește care persoane nu sunt contribuabili ai impozitului pe apă) și persoanele care sunt contribuabili. , dar nu sunt obligati sa plateasca impozit datorita utilizarii avantajelor fiscale (deduceri, cheltuieli, scutiri). Ultima categorie de persoane este obligată, de exemplu, să țină evidențe (subclauza 3, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, obligația de a depune declarații fiscale (subclauza 4, clauza 1, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse) este atribuită contribuabililor un număr de taxe, chiar dacă nu există nicio sumă fiscală de plătit (pentru TVA - clauza 5 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru impozitul pe profit – clauza 1 din articolul 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, trebuie menționat că unele norme care prevăd o sarcină fiscală redusă sunt desemnate în legislație drept „ caracteristici de impozitare„(deși acest termen poate desemna nu numai astfel de norme). În sub. 3 p. 1 art. 185 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Caracteristici ale impozitării la mutarea mărfurilor accizabile prin frontiera vamală Uniunea Vamală” prevede că, atunci când se importă mărfuri accizabile pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia și când acestea sunt plasate sub procedura vamală de comerț fără taxe vamale, nu se plătește nicio taxă de accize.

În paragraful 1 al Rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53, este introdus termenul generalizat „beneficiu fiscal”, ceea ce înseamnă o reducere a sumei obligației fiscale datorate, în în special, la o reducere a bazei de impozitare, primirea unei deduceri fiscale, beneficii fiscale, aplicarea unei cote de impozitare mai mici, precum și obținerea dreptului la o rambursare (compensare) sau rambursare a impozitului de la buget. De regula generala, sarcina dovedirii dreptului la beneficiul fiscal revine contribuabilului în cauză. Ubi emolumentum ibi onus- Acolo unde există beneficii, există și o povară. Totuși, o astfel de abordare logică a sarcinii dovedirii unui beneficiu fiscal este complicată de o serie de poziții juridice de mai sus ale celor mai înalte autorități judiciare, care au recunoscut aplicarea unei cote de TVA de 0% nu ca un drept, ci ca o obligație a contribuabilul. Această situație indică faptul că, în funcție de circumstanțele specifice cauzei, autoritățile judiciare cele mai înalte pot avea în vedere aplicarea unei norme specifice care reduce cuantumul impozitului, atât ca drept, cât și ca obligație a contribuabilului (cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federația Rusă conține o indicație clară a naturii acestei norme) .

Pe baza definiției Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 iunie 2008 nr. 498-O-O, prevederea constituțională privind obligația tuturor de a plăti impozite și taxe stabilite legal presupune, de asemenea, că autoritățile fiscale și instanțele, atunci când decid legalitatea scutirea unui anumit contribuabil de această obligație în temeiul legii ar trebui să țină cont de faptul că introducerea de avantaje fiscale are ca scop, printre altele, crearea condițiilor favorabile dezvoltării unei anumite zone. activitate economică, și acționează în conformitate cu voința legiuitorului federal, exprimată în reglementările relevante. În plus, într-o serie de definiții ale Curții Constituționale a Federației Ruse (din 5 iunie 2003 nr. 275-O, din 7 februarie 2008 nr. 226-O-O, din 16 iulie 2009 nr. 936-O-O, din 26 ianuarie 2010 Nr. 153-O-O, din 27 ianuarie 2011 Nr. 96-O-O) se explică că beneficiul este o excepție de la principiile universalității și egalității de impozitare care decurg din Constituția Federației Ruse (Articolele 19 și 57), în temeiul cărora oricine este obligat să plătească impozitul legal stabilit asupra obiectului impozabil corespunzător. Beneficiile sunt întotdeauna vizate, iar stabilirea lor este apanajul exclusiv al legiuitorului.

Trebuie avut în vedere că în unele cazuri un contribuabil poate fi interesat să aplice reguli discreționare care îi permit să reducă valoarea impozitului pe baza rezultatelor perioadei fiscale curente, deși pe baza rezultatelor unei perioade fiscale viitoare, impozitul va crește cel mai probabil cu aceeași sumă. Un contribuabil care aplică astfel de reguli este de obicei ghidat de considerația că este mai bine să plătească impozitele mai târziu decât acum. De exemplu, art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează crearea de către plătitorul de impozit pe profit a așa-numitei rezerve pentru datorii îndoielnice. Aplicarea acestei reguli face posibilă reducerea profitului impozabil pentru unele datorii (dubioase) ale contrapărților față de contribuabil chiar înainte de expirarea termenului de prescripție pentru aceste datorii (devin fără speranță).

Persoanele care sunt cetățeni ai Federației Ruse au dreptul la beneficii fiscale, care se determină după două scheme: scutirea de impozitare a veniturilor și deducerile fiscale. Condițiile de atribuire a beneficiilor fiscale sunt prevăzute în articolele 217, 218, 219, 220 și 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în unele legi adoptate anterior.

Beneficiu fiscal - scutirea veniturilor de la impozitare.

Articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră tipurile de venituri care nu sunt supuse impozitării. Acestea sunt prezentate într-o listă închisă, care conține zeci de articole, majoritatea fiind legate de plăți și compensații în numerar guvernamentale. indivizii. Un exemplu de venit pentru care beneficii fiscale, se pot cita următoarele impozite pe venitul persoanelor fizice:

1. Asistența bănească alocată de stat, în conformitate cu alin.1 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv indemnizațiile de șomaj, prestațiile de naștere, precum și alte tipuri de plăți și compensații, cu excepția plăților pentru invaliditate și îngrijirea unui copil bolnav.

2. Pensii și economii de pensii- conform clauzelor 2, 48, 53, 54 art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse.

3. Subvenții guvernamentale pentru compensarea plăților parțiale utilitatiși întreținerea spațiilor rezidențiale (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4. Compensarea pentru utilizarea personalului vehicul angajat în scopuri oficiale cu acordul întreprinderii (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse; articolul 188 din Codul muncii al Federației Ruse).

5. Plăți către donatorii de sânge, laptele maternși alte tipuri de asistență donatoare (clauza 4 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

6. Pensiune alimentară pentru întreținerea copiilor și a părinților cu handicap (clauza 5 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

7. Asistență monetară pentru un angajat în legătură cu nașterea (adopția) unui copil, dacă suma este mai mică de 50 de mii de ruble per copil (clauza 5 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

8. Venituri din vânzarea imobilelor care au fost deținute de entitate timp de trei sau mai mulți ani, ținând cont de caracteristicile prevăzute la art. 217.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 17.1 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 3 din articolul 4 din Legea din 29 noiembrie 2014 N 382-FZ).

9. Capitalul de maternitate, dacă a fost cheltuit în scopul propus (clauza 34 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

10. Asistența financiară de stat acordată în scopul achiziționării sau construirii unei proprietăți rezidențiale se poate califica și pentru beneficii fiscale (clauza 36 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Beneficiu fiscal - deduceri fiscale.

Cota de impozitare de 13% pe venitul personal poate fi redusă cu ajutorul așa-numitelor deduceri fiscale (clauza 3 a articolului 210, clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), care sunt împărțite în grupuri și descrise în Artă. Artă. 218 - 221 Codul fiscal al Federației Ruse. Enumerăm cele mai comune și standard beneficii fiscale, precum și deduceri sociale și de proprietate.

Beneficiu fiscal - deduceri fiscale standard (Articolul 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Deducerile fiscale standard sunt clasificate în autodeduceri și deduceri pentru copii. Primul tip de beneficii poate fi primit de diverse categorii de cetățeni - veterani al celui de-al Doilea Război Mondial, Eroii Federației Ruse, supraviețuitorii Cernobâlului, afgani și alte categorii de subiecți. Ei au dreptul la o deducere de 500 de ruble sau 3.000 de ruble pe lună. Persoanele care aparțin simultan la două categorii au un singur tip de deducere. Două deduceri pentru un subiect nu pot fi însumate și atribuite pentru plată.

Beneficii fiscale pentru copii, ca parte a deducerilor standard, sunt oferite persoanelor care întrețin copiii minori. Valoarea deducerilor fiscale pentru fiecare copil variază de la 1.400 la 12.000 de ruble pe lună (clauza 4, clauza 1, articolul 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Deducerea fiscală pentru copii se calculează cu condiția ca venitul lunar al persoanei căreia îi este acumulat să nu depășească 350.000 de ruble. Pentru luna în care venitul părintelui sau tutorelui a depășit această sumă, nu se acordă o deducere fiscală pentru copil (clauza 4, clauza 1, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Beneficiu fiscal - deduceri fiscale sociale (Articolul 219 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cetăţeni care poartă anumite cheltuieli sociale- cei care plătesc pentru tratament, oferă asistență caritabilă, îngrijesc bolnavi, plătesc educație etc. - se calculează deducerile fiscale sociale. Acestea se acumulează pentru următoarele tipuri de cheltuieli:

1. Caritate și alte asistențe, caz în care deducerea nu trebuie să depășească un sfert din valoarea impozitului anual (clauza 1, clauza 1, articolul 219 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Plata pentru formare.

3. Plata pentru tratament.

4. Asigurare de pensie sau asigurare non-statală de pensie.

5. Plata contributiilor suplimentare de asigurare in contul de economii pentru pensii pp. 5 p. 1 art. 219 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Mărimea deducerii sociale este direct proporțională cu cheltuielile efective suportate de subiect. Limita sumei totale beneficii fiscaleîn cadrul deducerilor sociale, se ridică la 120.000 de ruble pe an (pentru cheltuielile de școlarizare, tratament (nu scump), pensie finanțată, asigurarea de pensie non-statală și asigurarea voluntară de pensie (paragraful 3, alineatul 3, alineatul 1, alineatul 7, paragraful 2 Articolul 219 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Persoanele care plătesc pentru educația copiilor, surorilor, fraților au dreptul la o deducere fiscală socială de până la 50.000 de ruble pe an pentru fiecare subiect de asistență financiară (clauza 2, clauza 1, articolul 219 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Tratamentul costisitor nu prevede restricții privind valoarea deducerilor sociale, iar beneficiile fiscale sunt acumulate proporțional cu costurile suportate.

Beneficiu fiscal - deduceri de impozit pe proprietate (articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cetățenii Federației Ruse pot conta pe deduceri de impozit pe proprietate în următoarele condiții:

1. Vânzarea unui imobil sau a unei părți a acestuia, care a fost în proprietatea unei persoane fizice timp de cel puțin trei ani (cu condiția ca acesta să fi fost dobândit înainte de 1 ianuarie 2016) sau pentru perioada minimă prevăzută la art. 217.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Deducerea este calculată în valoarea fondurilor primite din vânzare, dar nu poate depăși 1 milion de ruble pe an.

2. Vânzarea bunurilor imobile care au devenit proprietatea entității după 1 ianuarie 2016 și au fost deținute de entitate pentru o valoare mai mică decât cea prevăzută la art. 217.1 din Codul fiscal al Federației Ruse perioada minimă. Vânzarea altor proprietăți care a fost deținută de subiect mai mult de trei ani (mașină și alte obiecte). Suma deducerii din vânzarea acestui tip de proprietate este echivalentă cu suma primită din vânzare, dar nu mai mult de 250.000 de ruble pe an.

3. Vânzarea unei acțiuni sau a unei părți dintr-o acțiune din capitalul autorizat al proprietății la retragerea entității din calitatea de membru al societății; la transferul de fonduri sau proprietăți către un alt participant la societate în timpul lichidării acesteia din urmă; când valoarea nominală a unei acțiuni din capitalul social al societății scade; atunci când se atribuie drepturi de creanță în baza unui acord de participare la construcția comună sau a unui alt acord legat de construcția comună. Valoarea deducerii este egală cu suma cheltuielilor documentate asociate cu achiziționarea de proprietate comună (clauza 2, clauza 2, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4. Confiscarea unui teren si/sau a unui obiect aflat pe acesta pentru nevoile statului sau municipalitatii. Sumă beneficiu fiscal este egal cu valoarea de răscumpărare a obiectului (clauza 2, clauza 1, articolul 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

5. Construirea sau cumpărarea de bunuri imobiliare rezidențiale sau o cotă din acesta, teren pentru construcția de locuințe private sau amplasamentul pe care se află proprietatea rezidențială dobândită sau cota din aceasta. Valoarea deducerii este egală cu cheltuielile efectuate pentru construirea sau achiziționarea de bunuri imobiliare, dar nu poate depăși 2 milioane de ruble (clauza 1, clauza 3, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse).

6. Rambursarea dobânzii la împrumuturile pentru achiziționarea sau construirea de bunuri imobiliare, precum și la plata dobânzilor la creditele acordate pentru refinanțarea creditelor imobiliare. Valoarea deducerii este determinată egală cu suma cheltuielilor efectuate pentru plata dobânzii la împrumuturi, dar nu poate depăși 3 milioane de ruble (clauza 4 a articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse). Restricția nu este valabilă pentru împrumuturile primite înainte de 1 ianuarie 2014 (clauza 1, 4, articolul 2 din Legea din 23 iulie 2013 N 212-FZ).

Principalele direcții ale politicii bugetare, fiscale și tarifare vamale pentru perioada până în 2020, elaborate de Ministerul Finanțelor, stabilesc sarcina consacrării în legislație (deja în acest an) a conceptului de cheltuieli fiscale și nefiscale.

Autorii ideii consideră că „de fapt, beneficiile fiscale, scutirile și preferințele pentru impozite, taxe și alte plăți prevăzute de legislația în vigoare sunt resurse financiare neprimite de sistemul bugetar, adică cheltuieli fiscale și nefiscale”.

Aceste argumente se bazează pe opinia Fondului Monetar Internațional (FMI): din moment ce obiectivele politici publice poate fi realizată în mod alternativ prin acordarea de subvenții sau efectuarea altor cheltuieli, beneficiile sunt echivalente cu cheltuielile bugetare;

Scopul inovației, ca întotdeauna, este cel mai bun: creșterea transparenței politicilor bugetare și fiscale, optimizarea modalităților de atingere a obiectivelor socio-economice. Dar sunt ele atât de inofensive? consecinte juridice acest pas?

Ceea ce economiștii consideră „cheltuieli bugetare” nu poate primi o astfel de calificare din perspectiva unui avocat. Utilizarea beneficiului nu duce la o plată insuficientă a impozitului. Obligația fiscală se formează pe baza rezultatelor aplicării întregului set de reguli pentru calcularea plății, inclusiv prevederile privind beneficiile. Nu există impozit înainte de beneficiu și după beneficiu. Există o singură sumă pe care contribuabilul este obligat să o plătească.

În caz de plată insuficientă a impozitului (arierate), bugetul nu pierde nici o parte din proprietatea sa. Nu se îmbogăţeşte, dar nici nu suferă nici un prejudiciu.

Dacă conceptul de „cheltuieli fiscale” este stabilit în legislația bugetară, atunci (necazul greu este începutul), consecințele implementării creative a acestei abordări în practică vor fi cele mai imprevizibile. Așadar, încasarea restanțelor de la companii de la proprietarii, managerii și contabilii acestora sub pretextul unor prejudicii cauzate bugetului de o infracțiune fiscală poate părea o farsă.

Direcțiile principale demonstrează o posibilă desfășurare a evenimentelor. Pentru stimularea investițiilor de capital, se propune acordarea contribuabililor cu un credit fiscal pentru investiții - dreptul de a reduce valoarea calculată a impozitului pe venit cu suma cheltuielilor pentru achiziția sau modernizarea mijloacelor fixe. Suma deducerii este de 50% din costul obiectului.

Ministerul Finanțelor consideră acest beneficiu drept cofinanțare de 50% a cheltuielilor de investiții de către stat. În consecință, cu cât o afacere funcționează mai bine și mai eficient și cu cât investește mai mult în dezvoltarea producției, cu atât mai mare este „participarea statului” la succesele sale.

În acest concept etatist, totul este dat peste cap. Se uită că impozitarea este o relație de redistribuire a produsului produs de societate. Potrivit Ministerului de Finanțe, nu afacerea, ci statul devine cauza principală a creșterii economice și sociale. Nu contribuabilii sunt cei care dau fondurile statului, ci statul lor.

Dacă ținem cont de faptul că Ministerul Finanțelor înțelege beneficiile fiscale în mod foarte larg (ca orice abateri de la structura „de bază” (sau „normativă”) a sistemului fiscal), atunci se deschide cel mai larg spațiu pentru creativitate.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că unele beneficii nu pot fi considerate deloc drept un „beneficiu” al statului. Acestea sunt relaxările care au drept scop egalizarea efectivă a situației economice a plătitorilor, asigurarea de bază drepturi constituționale(pentru un trai decent, pentru locuință etc.)

În astfel de cazuri, beneficiile sunt un dispozitiv legal și tehnic pentru stabilirea nivelului optim de impozitare, și nu „cheltuieli bugetare”.

O consecință birocratică logică a introducerii conceptului de „cheltuieli fiscale” este extinderea domeniului de aplicare a raportării fiscale (detaliul său mai mare, conform autorilor conceptului) pentru a evalua mai bine eficiența beneficiilor.

Lista se extinde agentii guvernamentale, controlând afacerea. Întrucât beneficiile sunt „cheltuieli publice”, Camera de Conturi și structurile similare din regiuni au acces la aproape orice contribuabil. Consecințele constatărilor controlorilor și utilizarea ineficientă a beneficiilor pot fi dramatice pentru contribuabili.

Dar Guvernul va avea ocazia să îmbunătățească imediat indicatorii „îngrijirii de stat”. Se presupune că „ cheltuieli fiscale, care sunt de fapt o resursă bugetară, trebuie distribuite între programe guvernamentale" În consecință, volumul investițiilor guvernamentale în anumite domenii de dezvoltare socio-economică va crește imediat, deși nimeni nu o va simți.

De exemplu, potrivit Ministerului de Finanțe, deja anul acesta statul va „cheltui” cu 215 miliarde de ruble mai mult pentru dezvoltarea asistenței medicale, cu 35 miliarde mai mult pentru sprijinul social pentru cetățeni, infrastructura de transport- cu 118 miliarde.

Rămâne de informat Ministerul de Finanțe următoarele. Cu această abordare, rezultă că, cu cât sunt mai stricte condițiile fiscale de bază (de exemplu, cu cât cotele de impozitare sunt mai mari), cu atât este mai mare volumul „investițiilor” guvernamentale în furnizarea de beneficii. Ce se întâmplă dacă stabilim cota impozitului pe venit la 90%, dar declarăm că 70% din aceasta este „deducerea standard”? Nimic nu se va schimba pentru contribuabili (cu excepția faptului că declarațiile vor deveni mai grase), dar cum se va îmbunătăți raportarea privind programele guvernamentale implementate?

Atunci când planificați achiziții familiale mari, nu uitați că le puteți reduce costul obținând o varietate de avantaje și deduceri fiscale.

Taxele care Cetăţenii din Rusia plătesc unele dintre cele mai mici din lume. Virem un impozit pe venit de 13% la trezoreria statului, în timp ce în alte țări, în funcție de nivelul veniturilor, cota de impozitare poate ajunge la 50%.

Dar pe lângă asta taxe mici, rușii au o serie de alte căi reduce povara fiscală. Adevărat, în multe cazuri această reducere nu va fi atât de semnificativă pe cât s-ar dori.

„Povara fiscală poate fi redusă doar profitând de avantaje prevazute de lege despre impozitul corespunzător. În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că sistemele fiscale „tinere”, care, bineînțeles, o include pe cea rusă, se caracterizează printr-o sarcină fiscală relativ mare asupra persoanelor juridice și una scăzută asupra persoanelor fizice. Prin stabilirea unei sarcini fiscale reduse asupra persoanelor fizice, legiuitorul limitează în mod natural numărul de avantaje fiscale de care pot profita contribuabilii, explică Evgeniy Sivushkov, directorul departamentului de servicii fiscale personale la PricewaterhouseCoopers. „Ca urmare, oportunitățile persoanelor fizice de a-și reduce povara fiscală sunt destul de limitate, dar asta nu înseamnă că ar trebui neglijate, mai ales în perioadele de criză economică.”

După ce a stabilit una dintre cele mai mici rate de impozitare din Europa, legiuitorul rus nu a oferit oportunități mari de utilizare a avantajelor fiscale.

„Acest lucru este de înțeles”, notează Evgeniy Sivushkov. - Reduceți impozitul, care este de 13%, este mult mai puțin tentant decât, să zicem, un impozit perceput la o cotă de 40 sau chiar 50% (ca în alte țări)"

Dar chiar și în ciuda acestui fapt, cetățeni ruși Va fi util să cunoașteți drepturile de reducere a sarcinii fiscale pe care le oferă legislația și să le folosiți în mod eficient.

Surse de reducere a sarcinii fiscale

În primul rând, merită să rețineți că Nu toate veniturile trebuie impozitate.

„Există tipuri de venituri care nu sunt supuse impozitului pe venit nici în totalitate, nici în limitele stabilite”, explică Evgeniy Sivushkov. - Venitul complet neimpozabil include, de exemplu, sumele primite sub formă de granturi acordate pentru sprijinirea științei, educației, culturii și artei în Federația Rusă de către organizațiile care sunt menționate în listele aprobate de guvern.

Sumele de asistență financiară unică acordate în legătură cu circumstanțe de urgență sunt, de asemenea, scutite de impozitul pe venit. Cu toate acestea, lista organizațiilor care pot oferi granturi neimpozabile este, din păcate, extrem de limitată, iar circumstanțele de urgență, din fericire, sunt rare.

La ce se poate aștepta un contribuabil obișnuit? Până la 4.000 de ruble, valoarea cadourilor primite într-un an calendaristic de la organizații, precum și valoarea asistenței financiare oferite de angajator, nu este impozitată. Dacă astfel de plăți din ambele motive sunt făcute către angajat, acesta va plăti impozitul pe venit cu 1.040 de ruble mai puțin.”

Cu toate acestea, pe lângă scutirea de impozit pe venit pentru anumite tipuri de venituri, există două modalități principale de reducere a contribuțiilor fiscale la buget ale cetățenilor. Ar trebui să apelați la primul dacă aveți motive pentru a primi o deducere fiscală.

Al doilea poate fi folosit în cazurile în care familia are cetățeni pe care Codul Fiscal (TC) al Federației Ruse îi clasifică drept categorie preferențială. Totodată, nu este interzisă combinarea acestor metode de reducere a numărului de plăți obligatorii care trebuie plătite la trezoreria statului.

Deduceri fiscale standard

Deduceri fiscale – adică oportunități reduce valoarea impozitului- Există patru categorii pentru cetățeni: standard, social, de proprietate și profesional. O deducere fiscală standard poate varia între 400 și 3.000 de ruble lunar. Dar doar câteva categorii de cetățeni pot conta pe suma maximă: în special, victimele de la Cernobîl, persoanele cu dizabilități și participanții la Marele Război Patriotic.

Cea mai mică deducere fiscală standard de 400 de ruble pe lună, se pare, are dreptul să o primească de către orice persoană care plătește un impozit pe venit de 13% în Rusia și nu se încadrează în alte categorii, ci numai până în luna până la venitul său total din începutul anului va depăși 40 de mii de ruble.

Este ușor să obțineți o deducere fiscală standard. Pentru a face acest lucru, trebuie să aduceți la departamentul de contabilitate al companiei în care lucrați, documente care vă confirmă dreptul la deducere și să scrieți o cerere corespunzătoare.

Deduceri fiscale sociale

„Pentru ca deducerea să fie acordată, contribuția caritabilă trebuie direcționată doar către anumite organizații și în anumite scopuri. Dacă un contribuabil se așteaptă să primească o deducere pentru suma contribuției sale, este logic să clarificăm modul în care organizația îndeplinește criteriile stabilite de lege. Deducerea poate fi acordată în limita a 25% din venitul contribuabilului”, începe Evgeniy Sivushkov să explice caracteristicile primirii deducerilor sociale. - O deducere pentru educație poate fi obținută la trimiterea de fonduri pentru propria educație, precum și pentru educația copiilor, fraților și surorilor sub vârsta de 24 de ani în învățământ cu normă întreagă. La plata pentru educația copiilor, suma maximă a deducerii este de 50 de mii de ruble per copil, iar economiile fiscale, în consecință, sunt de 6.500 de ruble. Instituție de învățământ Persoana căreia i se transferă fondurile trebuie să aibă licența corespunzătoare. O deducere pentru tratament este oferită contribuabilului atunci când plătește pentru propriul tratament, tratamentul soțului său, copiilor sub 18 ani și părinților într-o instituție medicală din Federația Rusă.”

Ce este o deducere fiscală

Deducere fiscală pentru cetățeni este suma cu care se reduce venitul impozabil.

De exemplu: Victor primește un salariu lunar de 45 de mii de ruble (anualizat - 540 de mii de ruble). Acesta este venitul său, din care plătește un impozit pe venit de 13% către stat (70.200 de ruble pe an).

În același timp, își plătește propriile studii la universitate, pentru care cheltuiește 50 de mii de ruble pe an. În conformitate cu art. 219 din Codul fiscal al Federației Ruse, el are dreptul la o deducere a impozitului social în cuantumul „cheltuielilor de educație suportate efectiv”. Adică, deducerea lui este de 50 de mii de ruble pe an. Aceasta înseamnă că are dreptul de a reduce suma venitului său supus impozitului pe venit cu valoarea deducerii: 540 mii ruble minus 50 mii ruble pe an.

El va plăti impozit de 13% doar pentru 490 de mii de ruble. Astfel, în timpul studiilor sale va economisi 6.500 de ruble la impozite anual.

Când plătiți pentru un tratament sau un studiu costisitor, puteți economisi sume semnificative.

„Deducerea maximă pentru tratament și educație (cu excepția educației copiilor, pentru care se prevede o deducere suplimentară) este de 120 de mii de ruble, iar economiile fiscale sunt de 15.600 de ruble”, adaugă directorul departamentului de servicii fiscale pentru persoane fizice de la PricewaterhouseCoopers. . „Pentru anumite tipuri de tratament costisitor, a căror listă este aprobată de guvern, deducerea este nelimitată.”

Obţine deductie sociala puțin mai complicat decât standardul. După încheierea perioadei fiscale, trebuie să depuneți o declarație la biroul fiscal. Declarația va trebui să fie însoțită de documente care confirmă cheltuielile (chitanțe, rețete, copii de pe contracte, facturi etc.), o cerere de deducere și numărul de cont în care ar trebui să fie virați banii. Acesta este altul caracteristică importantă eliberarea unei deduceri sociale – in majoritatea cazurilor este imposibil sa o obtina la locul de munca.

Deduceri de impozit pe proprietate

Pentru singura dată în viață, prin construirea sau achiziționarea unui apartament, casă sau cotă în ele, iar din 2010 și terenuri pentru construcția de locuințe, poți conta pe primirea unei deduceri de impozit pe proprietate, o sumă foarte semnificativă.

„Cea mai mare deducere se poate obține la cumpărarea sau construirea de locuințe. Din 2008, suma sa maximă a fost de 2 milioane de ruble, fără a lua în calcul dobânda la împrumuturile primite în aceste scopuri. Valoarea deducerii dobânzii este nelimitată. Astfel, economiile fiscale (excluzând deducerile de dobândă) se pot ridica la 260 de mii de ruble”, continuă Evgeniy Sivushkov să explice subtilitățile fiscale. - De remarcat faptul că deducerea în legătură cu achiziționarea de locuințe este acordată contribuabilului o dată în viață, așa că trebuie să abordăm foarte atent chitanța acesteia.

Acesta este cazul când ar trebui să consultați un consilier fiscal înainte de a efectua o tranzacție. De exemplu, în cazul în care un apartament este achiziționat de către soții care au dreptul la această deducere, este indicat să se oficializeze tranzacția pentru un singur soț, deoarece la înregistrarea unui apartament în proprietate comună, suma deducerii de proprietate este distribuită în conformitate cu cu cota contribuabilului în acest apartament, adică cu o cotă de 50% deducerea va fi de numai 1 milion de ruble.”

Este important de reținut că deducerea impozitului pe proprietate se aplică nu numai costurilor directe de achiziție a unei locuințe, ci și reparațiilor și materialelor pentru aceasta. Pentru a primi o deducere, trebuie să depuneți o declarație la biroul fiscal, să atașați o cerere și să furnizați documente care confirmă proprietatea și documente privind cheltuielile efectuate.

Mai mult, poți primi bani atât la fisc prin completarea unei declarații, cât și la locul tău de muncă, după ce ți-ai confirmat în prealabil dreptul la deducere la inspectorat. Deducerile neutilizate pentru anul pot fi reportate în anul următor. Acest proces poate dura câțiva ani până când o persoană primește întreaga sumă de deducere care i se cuvine.

Cu toate acestea, legislația prevede cazuri în care nu va fi posibilă obținerea unei deduceri de proprietate în timpul construcției sau achiziționării de locuințe. Astfel, deducerea nu se aplică situațiilor în care o persoană și-a cumpărat un apartament nu cu banii proprii, ci, de exemplu, cu fonduri pe care compania le-a alocat pentru el.

În cazul în care achiziționarea unui apartament s-a bazat pe capitalul maternității sau pe bani de la buget, nici plata unei deduceri nu este prevăzută. Nu trebuie să contați pe o deducere de proprietate atunci când faceți o tranzacție de cumpărare și vânzare între rude.

Există și prevederi pentru vânzătorul imobilului beneficii fiscale. În cazul în care proprietatea vândută a fost deținută de vânzător pentru mai puțin de trei ani, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul impozabil din vânzarea acestuia cu suma cheltuielilor asociate obținerii acestui venit.

Cu alte cuvinte, dacă o persoană vinde astăzi, de exemplu, o mașină cu 500 de mii de ruble, dar a cumpărat-o acum doi ani cu 800 de mii, atunci în acest caz nu trebuie să plătească impozit pe venit. Deoarece 800 de mii este aceeași sumă de cheltuieli asociate cu primirea veniturilor din vânzare.

Pentru a obține o scutire de taxe în acest caz, va trebui pur și simplu să furnizați documente care confirmă cheltuielile la achiziționarea acestei mașini.

„Recomandarea, prin urmare, se rezumă la faptul că este necesară urmărirea perioadei de proprietate asupra proprietății și păstrarea documentelor care confirmă costurile achiziției sale”, adaugă Evgeniy Sivushkov. - Dacă astfel de documente nu pot fi prezentate, atunci deducerea este limitată la sumele de 1 milion de ruble la vânzarea de locuințe și terenuriși 125 de mii de ruble (din 2010 250 de mii de ruble) la vânzarea altor proprietăți.”

Dacă proprietatea a aparținut vânzătorului timp de trei ani sau mai mult, atunci întreaga sumă a venitului primit din tranzacție este scutită de impozit.

„Pentru a nu plăti impozit pe venitul din vânzarea proprietății, este suficient să documentați perioada de proprietate”, adaugă Evgeniy Sivushkov.

Pentru a primi o deducere de proprietate, trebuie să depuneți o declarație de impozit pe venit la biroul fiscal de la locul dvs. de reședință și să scrieți o cerere sub orice formă, indicând drepturile dumneavoastră la un beneficiu fiscal pe venit.

Deduceri fiscale profesionale

Această categorie de deduceri fiscale se aplică în principal întreprinzătorilor individuali, precum și persoanelor fizice care prestează muncă în baza unor contracte civile. În special, aceștia includ reprezentanți ai lumii artei - poeți, artiști, fotografi, jurnaliști etc. Cu ajutorul deducerilor fiscale profesionale, aceștia își pot reduce venitul impozabil cu valoarea cheltuielilor asociate cu prestarea muncii eligibile.

Cu toate acestea, pentru cazurile în care dovada documentară a cheltuielilor este personalități creative nu, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede norme speciale. Astfel, creatorii de opere literare, inclusiv cele pentru teatru, cinema, scenă și circ, pot deduce 20% din venitul impozabil fără a prezenta chitanțe și alte documente și plătesc impozit pe restul sumei de 80%.

Adică, dacă autorul unei piese de teatru nu poate să-și documenteze cheltuielile și, în același timp, primește o taxă pentru lucrare în valoare, de exemplu, de 50 de mii de ruble, va plăti impozit pe venit doar pentru 40 de mii de ruble. Aceasta înseamnă că va trebui să plătească cu 1.300 de ruble mai puțin taxe.

Pentru designeri, fotografi, arhitecți, standardul de costuri în raport cu veniturile în lipsa dovezilor documentare a cheltuielilor este de 30%, iar pentru creatorii de opere, balete, opere muzicale simfonice etc. - 40%. O listă completă a specialităților pentru care sunt prevăzute deduceri profesionale este enumerată în articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Detalii placute ale legislatiei fiscale

După ce ați studiat Codul Fiscal al Federației Ruse, puteți găsi mai multe moduri de optimizare fiscală, fiecare dintre ele potrivită pentru un caz specific dintr-o anumită familie.

De exemplu, puteți reduce destul de semnificativ povara fiscală asupra veniturilor primite din închirierea unui apartament. Cu toate acestea, pentru aceasta, va trebui să vă înregistrați ca antreprenor individual folosind un sistem de impozitare simplificat.

„Dacă un contribuabil închiriază un apartament, atunci înregistrându-se ca antreprenor individual, el are posibilitatea de a plăti impozit pe astfel de venituri la o cotă de 6% (în loc de 13%)”, explică Evgeniy Sivushkov.

Cu toate acestea, indiferent de metoda de optimizare fiscală pe care o preferați, este important să rețineți: pentru a dormi liniștit, trebuie să respectați cu strictețe litera legii, care prevede o serie de modalități prin care cetățenii obișnuiți pot reduce povara fiscală. asupra bugetului familiei. Ceea ce este mai relevant ca niciodată în aceste vremuri.

Sistemul fiscal este o parte importantă a sistemului financiar general al fiecărui stat. Obligația de a plăti impozite revine tuturor entităților economice ale țării: cetățeni obișnuiți, întreprinzători individuali și persoane juridice.

Cu toate acestea, unele categorii de populație pot conta pe beneficii la plata impozitelor – aceste beneficii se pot manifesta atât printr-o reducere a bazei de impozitare, cât și printr-o reducere a cuantumului impozitului. În această secțiune vom vorbi despre cum să obțineți o deducere fiscală pentru un apartament, antrenament, tratament etc.

Beneficii fiscale

Diversele beneficii pe care guvernul le oferă anumitor contribuabili atunci când desfășoară anumite tipuri de activități sunt numite beneficii fiscale. Lor trăsătură distinctivă este opusul consecințelor lor:

• pentru stat beneficiile au consecințe negative, deoarece datorită acestora scade suma veniturilor fiscale către buget;
• pentru plătitori care au dreptul la prestații, consecințele vor fi pozitive, întrucât vor fi scutiți de plata parțială sau integrală a impozitului.

De asemenea, utilizarea avantajelor fiscale încalcă unul dintre principiile principale ale impozitării - principiul dreptății. Ca urmare a aplicării acestora, unele categorii de persoane beneficiază de condiții mai favorabile pentru plata impozitelor decât altele.

În ciuda prejudiciului pe care beneficiile le produc bugetului de stat, ele încă servesc pentru a atinge obiective importante:

• economic— cu ajutorul stimulentelor fiscale se stimulează dezvoltarea tuturor domeniilor de afaceri (inclusiv a celor mici și mijlocii, care reprezintă un element important al economiei dezvoltate a statului);
• social— prestațiile sunt una dintre măsurile de sprijin oferite celor mai nevoiași și vulnerabile categorii de cetățeni

Beneficiile fiscale îndeplinesc, de asemenea, anumite funcții:

1. Stimulant— este că acordarea de prestații simplifică procedura de desfășurare a anumitor tipuri de activități. În acest sens, este stimulată dezvoltarea sectoarelor producție, afaceri, investiții și servicii.
2. de reglementare— cuprinde toate efectele benefice care se obțin prin introducerea beneficiilor. Cu ajutorul prestațiilor, devine posibilă reglementarea procedurii de colectare a impozitelor, precum și stabilirea unor reguli fiscale speciale pentru anumite persoane.
3. Compensatorie— cu ajutorul stimulentelor fiscale, diferitelor persoane li se oferă oportunități fiscale egale. În cazurile în care subiecții nu sunt egali (de exemplu, în ceea ce privește venitul), plătitorul mai puțin bogat va trebui să contribuie cu o sumă mai mică de impozit.

Beneficiile fiscale sunt împărțite în mai multe tipuri. Ele pot apărea ca eliberare completă de la plata impozitului și sub forma reducerii cuantumului acestuia. Beneficiile pot fi împărțite și în funcție de cazurile în care sunt aplicate: la plata tratamentului etc. Pentru pensionari sunt prevăzute altele separate.

Credite fiscale standard pentru copii

Direcția predominantă a politicii de stat a Federației Ruse este protecția drepturilor și intereselor copiilor. În acest sens, persoanele care au copii au dreptul la anumite garanții sociale, inclusiv la utilizarea deducerilor fiscale.

Creditul fiscal pentru copii este dreptul persoanelor fizice care au unul sau mai mulți copii de a-și reduce baza de impozitare cu o anumită sumă. Persoanele care au acest drept includ:

• părinții (tatăl și mama au dreptul să primească simultan o deducere);
• gardieni;
• mandatarii.

Dacă un copil s-a născut în afara căsătoriei sau părinții săi au divorțat, persoanele care întrețin copilul pot primi o deducere. Acesta ar putea fi fie părintele cu care locuiește, fie cel care plătește pensia pentru copii.

Puteți primi o deducere dacă sunt îndeplinite mai multe condiții:

1. Vârsta adecvată a copilului:

• până la 18 ani - în cazuri generale;
• până la 24 de ani - dacă copilul este student cu normă întreagă.

2. Disponibilitatea unei baze impozabile— este venitul pe care îl primesc părinții (adică salariile).

3. Îndeplinirea obligațiilor de îngrijire a copilului(efectuând cheltuieli pentru nevoile sale pe cheltuiala sa).

4. Suma venitului— nu trebuie să depășească 280.000 de ruble.

În aceste cazuri, la colectarea impozitului pe venitul personal din salariile părintele (sau ambii părinți) vor lua o anumită sumă:

• 1400 de ruble. - dacă există unul sau doi copii;
• 3000 de ruble. - daca sunt trei sau mai multi copii (sau copilul este cu handicap).

De menționat că deducerea este prevăzută pentru fiecare copil separat. Procedura de determinare a numărului de copii nu depinde de vârsta acestora.

Deducerea impozitului pe proprietate

În timpul construcției și achiziției operațiunilor imobiliare, toți cetățenii care lucrează au dreptul de a folosi. Imobilele pentru care puteți primi o deducere includ:

• apartament;
• teren;
• parte dintr-un apartament sau o casă (partea lor).

Pe lângă costul imobiliar, se poate aplica și o deducere la dobânda plătită (dacă locuința a fost achiziționată cu ipotecă). De asemenea, deducerea poate fi aplicată nu numai costului final al proprietății finite, ci și costurilor construcției acestuia.

În ceea ce privește valoarea unei posibile deduceri fiscale la achiziționarea unui apartament, există anumite limite:

1. Un cetățean nu va putea primi o deducere mai mare decât valoarea impozitului pe venitul personal pe care l-a plătit pentru anul curent.
2. Dacă valoarea proprietății este mai mare de 2 milioane de ruble, atunci puteți obține doar 13% din această sumă (adică 260 de mii de ruble). Aceasta este deducerea maximă posibilă pentru orice tip de imobil.
3. Pentru dobânda ipotecară puteți obține doar 13% din sumă până la 3 milioane de ruble. (adică maximum 390 de mii de ruble).

Obiectul căruia i se aplică deducerea fiscală nu poate fi doar imobil - efectul acestuia se aplică și tranzacțiilor legate de vânzarea unui autoturism. Această opțiune nu este oferită pentru cumpărătorul vehiculului.

Deducerea taxelor de școlarizare

Grupa deducerilor fiscale sociale include o deducere pentru cheltuielile efectuate la. Ca și în alte cazuri, doar persoanele angajate în mod oficial au dreptul să o primească. Deducerea se aplică cheltuielilor efectuate pentru a plăti:

• grădiniţă;
• școli (inclusiv școli de muzică, auto și limbi străine);
• instituții de învățământ secundar profesional;
• universități;
• cursuri de formare.

Nu contează ce formă de proprietate aparțin aceste instituții - private sau de stat. Plătitorii de impozit pe venit personal au posibilitatea de a returna fondurile cheltuite chiar și pentru plata serviciilor educaționale străine. Singura cerință este să ai instituție de învățământ licență corespunzătoare care să confirme statutul acesteia.

De asemenea, nu contează în ce formă de educație a primit cetățeanul educația - cu normă întreagă sau cu jumătate de normă. Puteți primi înapoi 13% din cheltuielile cheltuite pentru plata studiilor pentru oricare dintre ele.

Poți primi o deducere atât pentru tine, cât și pentru rudele tale minore imediate (copii, pupițe, frați sau surori). Persoana care primește deducerea trebuie să aibă documente care confirmă cheltuielile (cecuri și chitanțe de plată).

Deducere pentru tratament

O altă deducere socială este posibilitatea de a returna o parte din banii cheltuiți pentru tratament. Suma acestor fonduri include costurile de plată a tratamentului și achiziționarea unei polițe de asigurare, precum și achiziționarea medicamente. Lista serviciilor și medicamentelor pentru care o parte din bani poate fi returnată este aprobată prin lege.

O cerință importantă este, de asemenea, ca instituția medicală în care plătitorul a primit tratament să aibă o licență medicală specială. Prezența sa dă dreptul de a furniza în mod legal astfel de servicii cetățenilor.

Plătitorul de impozit pe venitul personal are posibilitatea de a primi o deducere nu numai pentru el, ci și pentru unele rude (soț, copil, mamă sau tată). Suma maximă posibilă pentru rambursarea deducerii fiscale este de 15.600 RUB. (adică 13% din 120.000 de ruble). O excepție este plata anumitor servicii costisitoare, pentru care cuantumul posibilei deduceri crește. Lista acestor servicii este, de asemenea, stabilită prin lege.

Oferirea de beneficii fiscale este o măsură importantă de protecție socială și sprijin de stat. Cu ajutorul lor, cetățenii și antreprenorii au posibilitatea de a-și economisi banii la plata impozitelor. Beneficiile pot fi prezentate ca o oportunitate de reducere a sumei impozitului sau ca dreptul de a fi complet scutit de la plata acestora. Și deși aceasta este o măsură cu pierderi pentru bugetul de stat, beneficiile fiscale reprezintă un instrument important în cadrul protecției sociale.