Grupul Consolidat al Contribuabililor (CGT). Contribuabil consolidat Conceptul de grup consolidat de contribuabili și scopurile creării

Grup consolidat

Orice grup din care ne considerăm membri. Percepțiile noastre se pot baza pe dimensiuni globale, cum ar fi rasa, religia sau clasa socială, sau pe dimensiuni mai specifice, cum ar fi prietenia sau alegerea subiectivă. Termenul este de obicei contrastat cu ideea celorlalți (oameni din afara grupului nostru) și caracterizează diviziunea „noi/ei” prezentă în multe aspecte ale interacțiunilor noastre sociale. Apartenența la un grup consolidat implică un sentiment implicit de „elitism”; Acest lucru ne face să experimentăm părtiniri pozitive față de grupul nostru și părtiniri negative față de ceilalți (vezi ).

Psihologie. A-Z. Dicţionar de referinţă / Transl. din engleză K. S. Tkacenko. - M.: PRESA CORECTĂ. Mike Cordwell. 2000.

Vedeți ce este un „grup consolidat” în alte dicționare:

Grup consolidat- In sensul prezentelor Regulamente, un grup consolidat este recunoscut ca o asociatie de persoane juridice care nu este o entitate juridica, in care o institutie de credit (mama) in mod direct sau indirect (prin intermediul unui tert) are influenta semnificativa... . .. Terminologie oficială

GRUP CONSOLIDAT DE CONTRIBUIBILI- asociere temporară (pe o perioadă de cel mult un an) în scopul impozitării mai multor organizații pentru plata unuia sau mai multor impozite. Ph.D. este creată pe baza unui acord între participanții săi și este înregistrată la organul fiscal ca... ... Dicționar enciclopedic financiar și de credit

Situatii financiare consolidate- Contabilitate Concepte cheie Contabil Contabilitate Carte contabilă Bilanț Perioada contabilă La ... Wikipedia

Grupul GAZ- Acest termen are alte semnificații, vezi GAZ. OJSC GAZ Tip holding Listare la bursă... Wikipedia

Grup consolidat de contribuabili- 1. Un grup consolidat de contribuabili este recunoscut ca asociație voluntară a contribuabililor de impozit pe profit pe baza unui acord de constituire a unui grup consolidat de contribuabili în modul și în condițiile în care... ... Terminologie oficială

Energomash (grup de întreprinderi)- Acest termen are alte semnificații, vezi Energomash (sensuri). „Energomash”... Wikipedia

Jakopic, Richard Richard Jakopic Data nașterii: 12 aprilie 1869 (1869 04 12) Locul nașterii: Cracovia (Ljubljana) Data morții ... Wikipedia

Conceptul de contract

În dreptul fiscal, există conceptul de grup consolidat de contribuabili, care este o asociație de plătitori pe bază voluntară. Acestea sunt unite de venitul total agregat al organizațiilor, pe care se plătește impozitul general.

O asociație este creată pe baza unui acord legal întocmit și semnat privind crearea unui grup consolidat de contribuabili.

Conform modificărilor recente ale legislației fiscale, acele acorduri privind crearea unui grup consolidat de contribuabili întocmite și semnate înainte de 2016 sunt considerate neînregistrate. Din 2016 și pe tot parcursul anului 2017, astfel de acorduri nu trebuie să fie înregistrate la Serviciul Fiscal. Acest aspect a fost precizat în Legea federală nr. 325 în articolul 3.

Un acord este un document conform căruia organizațiile care au legătură directă cu activitățile celeilalte plătesc impozit pe veniturile lor totale la bugetul de stat.

Acordul este pur voluntar și nu obligă organizațiile să formeze o singură entitate juridică. Un acord se întocmește numai atunci când organizațiile se califică și îndeplinesc toate condițiile prevăzute de legislația fiscală.

Prevederi specificate în contracte

Un acord privind constituirea unui grup consolidat de contribuabili, supus normelor de drept fiscal și civil, nu poate avea neconcordanțe sau contradicții cu acestea. Există o parte separată în Codul Fiscal pentru contractele de acest tip. Principalele prevederi sunt prezentate în Capitolul 3.1. În special, la articolul 25.3.

Prevederile contractului includ aspecte precum:

• perioada pentru care a fost creat grupul de plătitori, dacă este cazul (prevăd posibilitatea creării unui acord pe durată nedeterminată, care poate fi reziliat la cererea comună a părților);
• procedurile și competențele tuturor membrilor grupului (cu condiția ca acestea să depășească ceea ce este prescris în Codul Fiscal, dar să nu îl contrazică);
• termenul de îndeplinire a obligațiilor din partea fiecărei părți la contract;
• numele (ar trebui să fie înțeles ca un oficial legal) al grupului, unde se ia ca bază numele membrului responsabil al grupului;
• o listă completă care indică toate detaliile fiecărui participant;
• obiectul contractului;
• indicatori pe baza cărora se calculează baza de impozitare și cuantumul impozitului, care nu pot fi modificate pe toată perioada de valabilitate a acordului întocmit și semnat.

Un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili în cadrul legislației fiscale nu poate avea aspecte care ar putea contrazice legea.

În caz contrar, în instanță, orice membru al grupului, precum și autoritatea fiscală de control, acest acord poate fi declarat invalid și ilegal. Ceea ce, la rândul său, nu implică răspundere din partea celor care l-au compilat.

Este pur și simplu recunoscut ca invalid, neavând forță și, prin urmare, nu permite organizațiilor să plătească un impozit pe profitul total.

Perioada de valabilitate și termenii contractului

Un acord privind crearea unui grup corporativ este creat de organizații care, în cursul activităților lor, pot avea un venit combinat, dar, în același timp, nu sunt o singură entitate juridică.

Potrivit articolului 25.2 din Codul fiscal, una sau mai multe organizații pot și participă la crearea de capital pentru alte organizații. Nu contează cât de exact - direct, investind fonduri sau indirect. Fiecare cotă din grupul creat atribuibilă uneia sau alteia organizații este determinată de normele Codului Fiscal.

Un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili are o anumită perioadă de valabilitate, chiar dacă nu este specificat în acordul propriu-zis. Cu toate acestea, tocmai acesta este ceea ce provoacă unele controverse în rândul juriștilor.

Astfel, potrivit articolului 25.3 din Codul fiscal, acordul intră în domeniul dreptului fiscal, dar toate aspectele neexplicate intră în domeniul dreptului civil. Conform normelor acestuia din urmă, un contract pe durată nedeterminată presupune rezilierea la cererea uneia dintre părți sau la dorința reciprocă.

Codul Fiscal prevede trei tipuri de perioade de valabilitate a contractelor, după care se consideră a fi expirat. Aceste perioade includ:

• expirarea perioadei de valabilitate prescrise;
• momentul încetării;
• începutul unei noi perioade fiscale, care începe în prima zi a noii perioade, după ce organul fiscal a refuzat înregistrarea acordului.

Adică, dacă în contract nu se specifică o perioadă, iar organul fiscal nu înregistrează contractul, atunci acesta își pierde forța din momentul primirii refuzului. Juriştii ruşi sunt de acord că nu există multe motive pentru refuzul înregistrării. Iar legislația fiscală prevede chiar și un termen limită pentru efectuarea modificărilor corespunzătoare, astfel încât acordul să poată fi semnat de către organul fiscal.

Astfel, este prevăzută o perioadă de o lună calendaristică în care acordul este revizuit de către conducătorul organului fiscal. Dacă modificările nu pot fi făcute în această perioadă, contractul din contrapartidă este transferat înapoi participantului responsabil cu o explicație a refuzului.

Acordul se depune spre examinare cel târziu la data de 30 octombrie a anului în care a fost întocmit, iar dacă organul fiscal ia o decizie afirmativă de înregistrare, acesta intră în vigoare din noul an calendaristic (odată cu începerea noului impozit. perioadă). Toate contractele și documentele depuse ulterior nu sunt supuse examinării.

Procedura de depunere a documentelor

Pentru ca acordul să fie înregistrat la autoritatea fiscală, membrul responsabil al grupului depune spre examinare un pachet complet de documente, care include:

• acord (2 exemplare, fiecare dintre acestea fiind semnat personal de persoane autorizate);
• documente de aprobare și de definire a competențelor fiecărei organizații din grupul de plătitori;
• o cerere de înregistrare, care este semnată de toți membrii grupului (trebuie înțeles ca persoane autorizate din fiecare dintre organizațiile participante) sau de reprezentanții acestora;
• documente care confirmă că au fost îndeplinite toate condițiile de către organizații pentru crearea Grupului de Firme.

În cazurile în care șeful sau reprezentantul său legal al organului fiscal a constatat încălcări ale legislației fiscale în vigoare, acesta sesizează participantul responsabil, trimițându-i o notificare corespunzătoare. În cazul în care modificările nu pot fi efectuate în termenul stabilit de lege, managerul emite un refuz indicând motivele.

Dacă acordul și pachetul de documente nu ridică îndoieli cu privire la legalitate și autenticitate, atunci managerul înregistrează acordul. În termenul stabilit de lege, un exemplar semnat cu marca de înregistrare este transferat membrului responsabil al întregului grup.

Pentru această acțiune sunt prevăzute exact cinci zile calendaristice. O copie se predă fie personal (trebuie să se înțeleagă ca predare împotriva semnăturii persoanei responsabile), fie în orice alt mod cu notificare de primire.

Autoritatea fiscală de înregistrare transmite celorlalte autorități fiscale, care includ companiile participante, toate informațiile despre înregistrarea unui acord privind impozitul pe profit în termenul prevăzut, care, prin lege, este de exact cinci zile. Calculul se efectuează sub formă de calendar. Toate documentele pentru înregistrare sunt depuse la locația organizației participante care este recunoscută ca responsabilă pentru întregul grup de organizații.

În cazurile în care organizațiile participante consideră că drepturile lor au fost încălcate și refuzul a fost emis fără justificare, acestea au dreptul de a se adresa instanței de judecată pentru a verifica legalitatea acțiunilor conducătorului autorității fiscale. Toate circumstanțele sunt luate în considerare în instanță, inclusiv fiecare clauză a acordului privind crearea Grupului de Companii.

În cazurile în care instanța nu constată încălcări, acordul este supus înregistrării chiar și atunci când termenul limită de depunere a documentelor a fost deja depășit (trebuie înțeles ca date ulterioare datei de 30 octombrie a anului curent și perioada fiscală).

Conducătorul organului fiscal poate atrage răspunderea disciplinară, penală sau administrativă pentru încălcarea și depășirea atribuțiilor sale.

Singurele motive de refuz pot fi cele specificate la articolul 25.3 din Codul fiscal. Acestea includ:

• nerespectarea condițiilor în care poate fi creat un grup consolidat;
• nelegalitatea clauzelor contractului întocmit;
• Pierderea termenului de depunere a documentelor și a contractelor;
• nefurnizarea documentelor în întregime spre examinare;
• un acord semnat ilegal (ar trebui să fie înțeles ca fiind semnat de acele persoane care nu au fost autorizate să facă acest lucru de către organizații).

Refuzul este transmis participantului responsabil, care este obligat să distribuie în mod independent copii organizațiilor participante. Refuzul, precum și o copie semnată cu marca de înregistrare, se transferă împotriva semnăturii participantului responsabil sau în orice mod în care este posibilă urmărirea datei primirii. De exemplu, prin trimiterea prin scrisoare recomandată.

Un grup consolidat de contribuabili (CGT) este o asociație voluntară a organizațiilor care plătesc impozit pe venit într-un grup în anumite condiții, în care organizațiile încep să calculeze și să plătească impozitul pe venit pe profitul total al organizațiilor incluse într-un astfel de grup (clauza 1, Articolul 25.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cine poate crea un KGN?

Numai organizațiile ruse pot fi unite în KGN și numai dacă ponderea participării directe sau indirecte a unei organizații în alte organizații este de 90% sau mai mult (clauza 2 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această condiție trebuie respectată pe toată durata contractului CTG. Anumite organizații (de exemplu, cele care utilizează sistemul fiscal simplificat sau UTII; bănci; organizații de asigurări și fonduri de pensii nestatale) nu pot fi participanți la impozitul de grup consolidat (clauza 6 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acord și participanți ai grupului

Fiecare dintre organizațiile incluse în CTG este considerată participant la CTG, iar organizația căreia îi este încredințată responsabilitatea pentru calcularea și plata impozitului pe venit este numită participant responsabil al CGT. Organizațiile sunt unite într-un CTG pe baza unui acord privind crearea unui CTG, care este supus înregistrării la biroul fiscal de la locația participantului responsabil (clauza 5 a articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse) . CTG este creat pentru o perioadă de cel puțin 5 ani calendaristici (clauza 7, articolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Condiții suplimentare pentru crearea unui grup corporativ

Fiecare parte la acordul privind crearea CTG trebuie să respecte următoarele condiții (clauza 3 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• organizația nu se află în proces de reorganizare sau lichidare;
• în legătură cu organizația la data înregistrării acordului privind crearea CTG (de la data fuziunii unei astfel de organizații în CTG existent) nu a fost inițiată nicio procedură de insolvență (faliment);
• nu au fost introduse proceduri de faliment în raport cu organizația (cu excepția monitorizării);
• dimensiunea organizației de la ultima dată de raportare anterioară datei înregistrării acordului privind crearea sau modificarea grupului consolidat de contribuabili depășește dimensiunea capitalului său autorizat.

Cerințe pentru indicatorii agregați ai tuturor participanților la Grupul de Companii

Perioada/Data	Indicator (clauza 5 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Magnitudinea
Anul calendaristic anterior anului depunerii spre înregistrare a acordului de înființare a Grupului de Societăți	Valoarea totală a TVA-ului, accizelor, impozitului pe venit și impozitului pe extracția mineralelor plătite (excluzând TVA-ul vamal)	Cel puțin 10 miliarde de ruble.
	Volumul total al veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și alte venituri conform situațiilor contabile (financiare)	Cel puțin 100 de miliarde de ruble.
31 decembrie a anului precedent celui depunerii spre înregistrare a acordului de înființare a Grupului de Societăți	Valoarea totală a activelor conform situaţiilor contabile (financiare).	Cel puțin 300 de miliarde de ruble.

Până în 2018, grupurile consolidate de contribuabili sunt create pentru o perioadă de cel puțin doi ani (clauza 7, articolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, nu se formează o entitate juridică independentă. Începând cu anul 2018, perioada minimă pentru care se poate constitui un grup consolidat va fi de cinci ani (clauza 3 al articolului 4 din Legea din 28 noiembrie 2015 nr. 325-FZ).

Pentru grupul consolidat creat, legislația fiscală prevede o serie de caracteristici în ceea ce privește:

• calculul, plata impozitului pe venit și depunerea declarațiilor fiscale ;

• compensarea (rambursarea) sumelor de impozit plătite în plus (colectate). ;

• efectuarea de controale fiscale de birou (la fața locului). ;

• colectarea forțată a impozitului pe venit (penalități, amenzi) și adoptarea de măsuri provizorii .

Condiții pentru crearea unui grup

Ca regulă generală, un grup consolidat de contribuabili poate fi creat de organizații ruse care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:

• o singură organizație directși/sau indirect participă la alte organizații. Mai mult decât atât, ponderea participării la fiecare dintre aceste organizații este de 90 la sută sau mai mult (îndeplinirea acestei condiții trebuie confirmată prin extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (registrele acționarilor), copii ale actelor constitutive, calcule ale cotei de drepturi directe. și (sau) participare indirectă);

• organizațiile nu sunt în proces de lichidare sau reorganizare (trebuie confirmate prin extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice);

• nu a fost deschis un dosar de faliment în legătură cu fiecare dintre organizații (trebuie confirmat prin certificate întocmite de organizații în mod independent);

• mărimea activelor nete ale fiecărei organizații conform ultimelor situații financiare depășește mărimea capitalului său (social) autorizat (trebuie confirmată prin certificate întocmite de organizații în mod independent pe baza situațiilor financiare);

• valoarea TVA-ului și accizelor (excluzând cele plătite la vamă), precum și impozitul pe profit și impozitul pe extracția mineralelor, care au fost plătite pentru anul calendaristic precedent, în total pentru întregul grup de organizații este de cel puțin 10 miliarde de ruble;

• volumul total al veniturilor din vânzări și alte venituri pentru întregul grup de organizații pentru anul calendaristic precedent, conform situațiilor financiare, este de cel puțin 100 de miliarde de ruble;

• valoarea totală a activelor întregului grup de organizații la 31 decembrie a anului precedent, conform situațiilor financiare, este de cel puțin 300 de miliarde de ruble.

Toate cerințele de mai sus trebuie îndeplinite pe toată durata acordului privind crearea unui grup consolidat. Dacă un grup a fost deja creat și o nouă organizație se alătură, acea organizație trebuie să îndeplinească cerințele enumerate la data aderării sale. Documentele care confirmă îndeplinirea condițiilor necesare pentru crearea unui grup trebuie să fie la zi: întocmite cu cel mult o lună înainte de depunerea lor la fisc.

Astfel de reguli sunt prevăzute la alineatele 1, 2, 3, 4, 5 și 7 ale articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clarificări suplimentare la aceste reguli sunt furnizate în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2011 Nr. 03-03-10/120.

Interdicția de a intra în grup

Participanții unui grup consolidat de contribuabili nu pot fi:

• rezidenți ai zonelor economice speciale;

• organizații care aplică regimuri fiscale speciale;

• bănci (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din bănci);

• organizații de asigurări (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din organizații de asigurări);

• fonduri de pensii nestatale (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din fonduri de pensii nestatale);

• participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare);

• organizații care sunt membre ale altui grup consolidat de contribuabili;

• organizații care nu sunt plătitoare de impozit pe venit sau care utilizează scutiri de la acesta;

• organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale și aplică o cotă a impozitului pe profit de 0 la sută;

• organizații care plătesc taxe de jocuri de noroc;

• organizații de compensare;

• cooperative de consum de credit;

• organizații de microfinanțare;

• organizații care participă la zona economică liberă.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 6 al articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acord privind crearea unui grup

Pentru a înregistra un grup consolidat de contribuabili, trebuie să:

• încheie un acord corespunzător între membrii grupului;

• selectați un participant responsabil;

• înregistrați acordul la biroul fiscal la locația participantului responsabil.

Atenţie: Grupurile consolidate de contribuabili create în 2014-2015 vor intra în vigoare abia de la 1 ianuarie 2018. Acordurile înregistrate în această perioadă sunt considerate neînregistrate.

Dacă în 2014-2015 organizațiile au încheiat un acord pentru a crea un grup consolidat și l-au înregistrat la biroul fiscal, atunci vor putea plăti impozitul pe venit printr-un participant responsabil abia începând cu 2018. Înainte de aceasta, impozitul va trebui plătit conform regulilor generale.

Extinderea grupurilor consolidate create anterior a fost, de asemenea, înghețată. Modificările înregistrate în 2014-2015 legate de aderarea noilor participanți la grupuri vor intra și în 2018. Se face o excepție doar pentru membrii noi care se alătură grupului ca urmare a reorganizării. În aceste cazuri, grupul va putea funcționa într-o componentă extinsă de la 1 ianuarie a anului următor celui de aderare.

Un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili trebuie să conțină următoarele condiții obligatorii:

• obiectul contractului;

• lista și detaliile organizațiilor participante;

• numele organizației - participantul responsabil;

• o listă a puterilor transferate participantului responsabil de către restul membrilor grupului;

• procedura și calendarul de îndeplinire a obligațiilor (exercitarea drepturilor), care sunt atribuite persoanei responsabile și celorlalți membri ai grupului pe lângă cele stabilite de lege, precum și răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale. De exemplu, procedura și calendarul de transmitere de către membrii grupului către membrul responsabil de date contabile fiscale și registre fiscale pentru formarea bazei de impozitare agregate, precum și procedura și calendarul de transmitere de către membrul responsabil al grupului informațiile necesare calculării impozitului pe venit pentru alți participanți (la părăsirea grupului sau la încetarea activităților grupului);

• perioada pentru care este creat grupul consolidat (în ani întregi, dar nu mai puțin de doi ani), sau o indicație a perpetuității acordului;

• indicatori pentru formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (ținând cont de caracteristicile specificate la articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acești indicatori nu pot fi modificați pe toată durata contractului;

• procedura de dobândire a dreptului de recurs al membrilor grupului împotriva participantului responsabil, precum și cuantumul unei astfel de creanțe (pe baza clauzei 6 a articolului 25.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• modalitatea de calcul și plată a plăților anticipate pentru impozitul pe venit.

Acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili este reglementat atât de normele legislației fiscale, cât și ale legislației civile (în măsura în care nu este reglementată de legislația fiscală). În cazul în care acordul conține prevederi ilegale, acestea pot fi atacate în instanță de orice membru al grupului sau de la fisc.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 2 și 3 ale articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Compoziția condițiilor care trebuie incluse în acordurile privind crearea unui grup consolidat este explicată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 noiembrie 2011 Nr. ED-4-3/22492.

Înregistrarea acordului

Înregistrarea unui acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili este organizată de către membrul responsabil al grupului. Acesta trebuie să depună documentele necesare (personal sau prin poștă) la biroul fiscal de la locul său de înregistrare. Dacă participantul responsabil este cel mai mare contribuabil, acordul este înregistrat la locul înregistrării sale ca cel mai mare contribuabil. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 1 și 5 ale articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Participantul responsabil trebuie să prezinte la inspecție următoarele documente:

• acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili (în două exemplare);

• documente care confirmă atribuțiile persoanelor care au semnat acordul;

• cererea de înregistrare a acordului, semnată de toți participanții la grupul care se creează;

• documente care confirmă că membrii grupului îndeplinesc cerințele stabilite (compoziția documentelor justificative este dată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 decembrie 2011 nr. AS-4-3/22569);

• inventarul documentelor.

Participantul responsabil trebuie să depună documentele enumerate până la data de 30 octombrie a anului precedent anului din care se va calcula impozitul pe venit în ansamblu pentru grupul consolidat.

În termen de o lună de la data primirii documentelor, inspectoratul fiscal trebuie:

• sau să înregistreze acordul și, în termen de cinci zile lucrătoare, să notifice inspectoratele fiscale de la locul de înregistrare a participanților rămași la grupul consolidat (și diviziile lor separate) și să trimită acordul participantului responsabil cu o marcă de înregistrare;

• sau să ia o decizie motivată de a refuza înregistrarea acordului și să trimită o copie a deciziei participantului responsabil în termen de cinci zile lucrătoare. O listă închisă a motivelor pentru refuzul de a înregistra un acord este prezentată în paragraful 11 ​​al articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă, în timpul verificării documentelor, fiscul descoperă erori corectabile, participantul responsabil va primi o notificare cu o ofertă de corectare a acestora. Erorile trebuie corectate în termen de o lună de la data primirii documentelor de înregistrare a contractului.

Un grup consolidat se consideră creat de la 1 ianuarie a anului următor celui în care a fost înregistrat acordul de creare a acestuia (clauza 10, articolul 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă participantul responsabil a primit decizia de a refuza înregistrarea acordului, acesta are dreptul de a:

• sau apelează la el procedura generala luând în considerare prevederile articolelor 137-142 din Codul fiscal al Federației Ruse;

• sau retrimiteți documentele pentru înregistrare.

Aceasta rezultă din paragrafele 6-9, 12-14 ale articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 decembrie 2011 nr. AS-4-3/22569.

Rezilierea contractului

Acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili poate fi reziliat prin decizie a membrilor grupului (voluntar) sau cu forța.

Conditiile de reziliere a contractului sunt prezentate in masă.

Modificări ale contractului

Pot fi aduse modificări acordului înregistrat privind crearea unui grup consolidat de contribuabili. Mai mult, în o serie de cazuri acest lucru trebuie făcut fără greșeală.

Modificările la contract se fac în două etape:

• în primul rând, se încheie un acord cu toți membrii grupului (inclusiv participanții care se retrag și se alătură) pentru modificarea contractului (sau se ia o decizie de prelungire a duratei contractului, dacă modificările privesc numai acest lucru);

Acest lucru este menționat în paragrafele 1-4 ale articolului 25.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Înregistrarea modificărilor

Pentru a înregistra modificări (prelungire a valabilității) acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, participantul responsabil trebuie să prezinte la biroul fiscal următoarele documente:

• notificarea modificărilor la contract;

• acord privind modificările (în două exemplare), iar dacă contractul este prelungit - o decizie privind prelungirea duratei contractului (în două exemplare);

• documente care confirmă atribuțiile persoanelor care au semnat acordul în numele participanților;

Un acord de modificare a contractului (decizie de prelungire a duratei contractului) trebuie depus pentru înregistrare în termene strict stabilite, și anume:

• în cazul în care un nou membru se alătură grupului (cu excepția cazurilor în care acesta s-a format în timpul reorganizării unui vechi membru) - până la data de 30 noiembrie a anului în care a fost luată decizia de aderare;

• dacă contractul este prelungit - cu cel mult o lună înainte de expirarea contractului;

• în cazul în care contractul este modificat din cauza altor împrejurări - nu mai târziu de o lună de la data apariției acestor circumstanțe.

În termen de 10 zile de la data primirii documentelor, inspectoratul fiscal trebuie:

• sau înregistrați modificările și trimiteți participantului responsabil un acord de modificare a contractului (decizie de prelungire a duratei contractului) cu o marcă de înregistrare;

• sau refuză înregistrarea modificărilor (o listă închisă a motivelor de refuz este enumerată în clauza 7 a articolului 25.4 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această procedură este stabilită de alineatele 4, 5 și 6 ale articolului 25.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Intrarea în vigoare a modificărilor

Datele pentru intrarea în vigoare a modificărilor la acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili sunt prezentate în masă.

Întreprinderile care operează pe piață poartă o anumită responsabilitate față de stat. Vorbim de taxe. Nu este un secret pentru nimeni că persoanele fizice și juridice trebuie să efectueze plăți obligatorii către trezoreria statului, în acest caz, Federația Rusă. Desigur, scopul principal al unei organizații este de a obține profit. Societatea pierde o anumită parte din venit prin îndeplinirea obligațiilor sale cu bună-credință. Pe lângă plata în sine, este necesar să se mențină rapoarte trimestriale, care sunt ulterior verificate de autoritățile relevante. În 2012, în Rusia a fost introdusă o nouă lege care a permis organizației să economisească niște bani. Datorită acestui act, răspunderea personală pentru plata impozitului este redusă, iar cuantumul deducerilor este, de asemenea, redus.

Un grup consolidat de contribuabili este o asociație de persoane juridice pe bază voluntară, al cărei scop este reducerea impozitului pe venit. Acesta este exact ceea ce va fi discutat în articolul nostru.

Concept

În principiu, am vorbit mai sus despre scopul principal al unei astfel de formațiuni. Toată lumea își dorește să câștige mai mult, iar prin crearea unei astfel de asociații se poate obține rezultatul dorit. Mai mult, nu există nicio încălcare a legii, totul este curat și transparent, iar statul are și propriul său beneficiu. Vor fi create noi întreprinderi, a căror funcționare cu succes va determina nivelul economiei țării.

Un grup consolidat de contribuabili este o corporație mică formată din mai multe societăți, în cadrul căreia impozitul pe venit este determinat folosind o bază de impozitare comună. Cu alte cuvinte, în timpul calculului este necesar să se ia în considerare cheltuielile și veniturile tuturor întreprinderilor incluse în grup. Pierderile firmelor sunt, de asemenea, luate în considerare în termeni generali și, prin urmare, valoarea impozitului devine în cele din urmă semnificativ mai mică decât a fost pentru o companie individuală.

Un participant la un grup consolidat de contribuabili este o societate care face parte din asociație și îndeplinește criteriile necesare. Un grup poate avea mai mulți participanți care urmăresc același scop - să câștige mai mulți bani și să dea mai puțin.

Cerințe pentru crearea unui grup consolidat

Desigur, toată lumea vrea să facă economii la taxe, dar pentru a intra în această asociație trebuie îndeplinite o serie de condiții. Cerința principală: participantul responsabil la formare trebuie să gestioneze direct sau indirect 90% din capitalul autorizat al fiecărui participant. Este foarte important ca această situație să nu se schimbe pe toată durata existenței asociației. Pentru a determina cu exactitate cota din capitalul autorizat, este necesar să se studieze cu atenție articolul 105 din Codul fiscal al Rusiei.

În plus, sunt identificate următoarele condiții pentru crearea unui grup consolidat de contribuabili:

• activele nete ale fiecărei organizații trebuie să depășească capitalul său autorizat;
• compania trebuie să primească un venit anual de 100 de miliarde de ruble sau mai mult (această sumă poate fi obținută prin vânzarea de bunuri și furnizarea de servicii);
• valoarea totală a impozitelor plătite legal nu trebuie să fie mai mică de 10 miliarde de ruble;
• este necesar ca toate activele din bilanţ să aibă o valoare totală egală cu 300 de miliarde de ruble sau mai mult.

Este de la sine înțeles că toți membrii asociației nu trebuie să fie în fazele de lichidare, reorganizare sau faliment. Un grup consolidat de contribuabili este o formațiune creată pentru cel puțin doi ani. În anumite circumstanțe, asocierea poate fi încetată, vom discuta mai detaliat mai jos.

Factori care împiedică organizațiile să se alăture unui grup consolidat

Ca și în cazul tuturor regulilor, există și excepții. Grupuri consolidate de contribuabili din Rusia sunt create din ce în ce mai des. Cu toate acestea, nu orice companie poate participa la această asociație. Acest:

• firme de compensare;
• companii de asigurare;
• participanții zonelor economice libere;
• cooperative de consum axate pe activități de credit;
• organizații care sunt deja membre ale altor grupuri consolidate;
• firme de microfinanțare;
• instituții medicale și educaționale care folosesc zero la sută din profit;
• cei care plătesc impozite pe afacerile de jocuri de noroc.

Mulți se vor întreba: cum rămâne cu băncile și alte instituții neguvernamentale? Aceste organizații pot fi membre ale asociației numai dacă ceilalți membri ai acesteia sunt întreprinderi similare.

Membru principal al grupului

După cum sa menționat deja, pentru a crea o asociație consolidată este nevoie de un participant responsabil care să gestioneze 90% din capitalul autorizat. Să aruncăm o privire mai atentă la această entitate juridică. Participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili este organizația care este considerată parte inițiatoare a acordului de constituire a formării. Această întreprindere este obligată să plătească impozitul general pe venit și să prezinte rapoarte autorității competente.

Cu toate acestea, această entitate juridică are aceleași drepturi și obligații ca și un contribuabil obișnuit. Faptul că o anumită companie este un participant responsabil este dovedit printr-un acord înregistrat privind „nașterea” grupului. Compania trebuie să-și asume responsabilitatea la înregistrarea documentului oficial. Dacă societatea este și cel mai mare contribuabil, întreaga procedură are loc la biroul fiscal unde este deservit acest participant.

Acordul unui grup consolidat de contribuabili

Pentru a documenta crearea unei asociații consolidate, este necesară înregistrarea la organul fiscal. Acest lucru ar trebui să fie făcut de un participant responsabil. Este necesar să colectați întregul pachet de documente oficiale. Acesta include:

• acord privind crearea unui grup consolidat (în două exemplare);
• declarația de constituire, care va conține semnăturile tuturor participanților la viitorul grup consolidat;
• documente contabile și financiare care vor confirma drepturile organizațiilor de a participa la formare.

Toate lucrările trebuie să fie semnate de membrul responsabil al grupului. Lista documentelor trebuie depusă la organul fiscal înainte de 30 octombrie, astfel încât, începând de anul viitor, întreprinderile să funcționeze în cadrul noului sistem de impozitare. Organismul relevant ia o decizie cu privire la formarea unui grup în termen de o lună.

Dacă se descoperă defecte minore care pot fi eliminate într-o anumită perioadă de timp, serviciul fiscal oferă companiilor șansa de a corecta toate erorile. Dacă totul este în regulă, atunci asociația este înregistrată și, în termen de cinci zile, se emite o copie a acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili.

După aceasta, se efectuează verificări suplimentare asupra autenticității datelor transmise la serviciul fiscal. Dacă nu se constată încălcări, atunci de la 1 ianuarie a anului următor grupul consolidat este recunoscut oficial ca format, iar din acel moment, întreprinderile vor funcționa în cadrul noului sistem de impozitare.

Refuzul formalizării contractului

După ce participantul responsabil a colectat toate documentele necesare și le-a transmis autorității competente, companiile așteaptă o decizie. Aceasta poate fi aprobare sau refuz. Dacă răspunsul este nu, de obicei, fiscul nu explică motivul. Persoanele juridice trebuie să îl identifice în mod independent și să aplice din nou în viitor, dacă doresc. În general, lista motivelor pentru care a fost primit un refuz este închisă.

Cel mai adesea, biroul fiscal refuză:

• dacă unul dintre participanții la asociația consolidată nu îndeplinește cerințele;
• dacă acordul privind crearea unui grup este întocmit greșit;
• în cazul în care termenul limită de depunere a cererii a fost depășit, s-au constatat încălcări pe care participantul responsabil nu le-a putut elimina într-un anumit timp;
• dacă contractul conține semnături ale unor persoane neautorizate.

Refuzul organului fiscal nu pune capăt eforturilor persoanelor juridice cererea poate fi depusă din nou. Uneori există situații în care companiile scriu o plângere, iar aceasta este satisfăcută. În cazul unei erori fiscale, înregistrarea fiscală are loc în același mod, doar cererea va fi acceptată.

O asociație care îndeplinește toate cerințele și este înregistrată la timp este recunoscută ca grup consolidat de contribuabili.

Modificarea contractului

În procesul de funcționare a unui grup consolidat de contribuabili, este posibilă modificarea acordului. Acest lucru se întâmplă atunci când apar următoarele cazuri:

• oricare dintre participanți se află în stadiul de lichidare;
• un membru al asociației intenționează să se reorganizeze;
• o altă organizație se alătură grupului;
• participantul este pe cale să părăsească formația;
• prelungirea duratei contractului.

Pentru a face modificări la acord, este necesar să se creeze o fișă separată care va fi semnată de toate organizațiile grupurilor consolidate de contribuabili care s-au aderat recent. Această lucrare este transmisă și organului fiscal pentru verificare.

Pentru ca modificările să fie acceptate, trebuie să vă trimiteți la serviciul corespunzător:

• document privind modificările efectuate;
• mesaj în două exemplare cu semnăturile participanților;
• documente care confirmă atribuțiile semnatarilor;
• documente care confirmă faptul că toate întreprinderile îndeplinesc cerințele stabilite.

Modificările sunt procesate în termen de zece zile, după care persoanei autorizate i se dă o copie a acordului de înregistrare. Acest document intră în vigoare de la începutul anului viitor. Dacă se adaugă noi participanți, impozitul pe venit al organizațiilor grupurilor consolidate de contribuabili se va modifica de la 1 ianuarie.

Dacă alte motive au condus la înregistrarea acordului, atunci modificările intră în vigoare la data stabilită, dar nu mai devreme de termenul limită de înregistrare.

Refuzul înregistrării modificărilor

În ceea ce privește decizia negativă a organului fiscal de a înregistra acordul, iată o listă cu posibilele motive. Este de remarcat faptul că refuzul în acest caz vine mult mai rar decât la întocmirea unui contract.

Deci, principalele motive sunt următoarele:

• semnăturile pe documente au fost făcute de persoane neautorizate;
• există încălcări cu respectarea anumitor condiții;
• au fost încălcate termenele de depunere a documentelor la serviciul fiscal;
• nu au fost prezentate toate actele oficiale.

Impozitarea unui grup consolidat de contribuabili diferă semnificativ de alte organizații. Prin urmare, unele întreprinderi care îndeplinesc toate cerințele necesare sunt dispuse să se alăture acestei asociații.

Modificarea unui acord nu este neobișnuită, iar majoritatea companiilor de pe piață cunosc deja procedura de depunere a unui acord și perioada de revizuire. Prin urmare, în principiu, nu ar trebui să existe eșecuri, cu excepția cazurilor în care membrul responsabil al grupului a făcut o greșeală. Impozitul pe venit pentru un grup consolidat de contribuabili va fi semnificativ mai mic decât plata obligatorie a fiecărui membru individual.

Acceptarea unui nou membru în asociație și procedura de părăsire a acesteia

Să luăm în considerare acceptarea unui nou membru în formație. Întrucât impozitele grupului consolidat de contribuabili diferă de alte companii, sunt tot mai multe cereri de admitere în asociație. Condiția principală este respectarea tuturor cerințelor stabilite. În plus, toți ceilalți membri ai grupului trebuie să fie de acord să fie adăugați în rândurile lor. Doar după ce reprezentanții tuturor companiilor au semnat o cerere poate fi depusă la serviciul fiscal. Dacă în timpul verificării se dovedește că organizația nu este potrivită pentru apartenența la grup, se va emite un refuz.

Dacă un participant părăsește asociația consolidată, el sau ea are anumite obligații:

• plata impozitului pe venit pentru perioada in care societatea nu mai era considerata membru al grupului;
• modificarea politicii de plată a impozitelor de la data raportării;
• depune declarații la organul fiscal pentru perioadele în care societatea nu era membră a formației.

Drepturile și obligațiile membrilor asociației

Un grup consolidat de contribuabili este o asociație voluntară de organizații care plătesc impozit pe venit. Scopul său principal este de a plăti impozit pe venit la o rată redusă.

Ca în fiecare grup, toți membrii formației consolidate au propriile lor drepturi și responsabilități. Mai întâi, să vorbim despre participantul responsabil în asociație. Deci, lista drepturilor sale include:

• transmiterea de rapoarte și explicații referitoare la plata plăților obligatorii către organul fiscal;
• prezența unui grup consolidat de contribuabili în timpul unui control fiscal la fața locului;
• participarea la examinarea afacerilor asociației;
• obținerea de informații despre membrii unei formațiuni consolidate, care este de fapt un secret fiscal;
• atrăgând rezultatele inspecțiilor la fața locului.

Referitor la responsabilitati:

• mentinerea rapoartelor si declaratiilor cu depunerea ulterioara la serviciul fiscal;
• depunerea unei cereri de constituire a unui grup consolidat, precum și a acordurilor în cazul unor modificări;
• în cazul în care asociația își încetează existența, furnizarea de informații complete cu privire la plățile impozitului pe venit;
• în caz de neîndeplinire a obligaţiilor trebuie plătite amenzi.

Acum să ne uităm la drepturile și responsabilitățile organizațiilor care sunt participanți obișnuiți. Printre drepturi se numără:

• contestarea actelor funcționarilor fiscali la autoritățile superioare;
• îndeplinirea în mod voluntar a sarcinilor;
• participarea la controale fiscale în organizația dvs.

Dintre responsabilitățile unui membru al unei asociații consolidate, se atrage atenția asupra:

• prezentarea tuturor informațiilor privind impozitul pe venit plătit;
• în caz de neîndeplinire a obligațiilor - plata penalităților;
• dacă există o suspiciune de încălcare a termenilor contractului, informați imediat participantul responsabil despre aceasta;
• menținerea propriului raport fiscal.

Audit fiscal la fața locului al unui grup consolidat de contribuabili

Este demn de remarcat faptul că nu este nimic neobișnuit la un audit fiscal la fața locului. Se efectuează într-un anumit interval de timp și în modul prevăzut de Codul Fiscal. Principalele documente în acest caz sunt rapoartele și declarațiile furnizate de membrul responsabil al grupului consolidat. Dacă aceste acte nu sunt suficiente, organul fiscal depune o cerere pentru necesitatea luării în considerare a altor documente. Doar participantul responsabil lucrează direct cu comisia, iar rezultatele inspecției îi sunt comunicate și acestuia.

Un audit la fața locului al unui grup consolidat de contribuabili are proprietăți distinctive:

• auditul poate fi efectuat atât pe teritoriul organului fiscal, cât și în orice organizație care este participantă la asociația consolidată;
• serviciul fiscal ia o decizie responsabilă cu privire la audit;
• în timpul unui audit, membrii formației pot efectua contrainvestigații asupra impozitelor care nu sunt supuse calculului;
• inspecția poate dura aproximativ două luni, în unele cazuri perioada se prelungește până la un an;
• documentele suplimentare pe care comisia a solicitat să le furnizeze trebuie depuse în cel mult douăzeci de zile;
• un raport cu rezultatele inspecției este întocmit în termen de trei luni și predat participantului responsabil;
• dacă există reclamații cu privire la inspecție, participantul responsabil are dreptul de a trimite o reclamație scrisă în termen de treizeci de zile de la data primirii raportului.

În cazul în care, în urma auditului, s-au constatat încălcări sau restanțe la plata impozitelor, responsabilitatea este împărțită între toți participanții, cu excepția cazurilor în care plata nu a fost efectuată din vina unui participant care a furnizat informații false.

Subiectul unui control fiscal la fața locului al unui grup consolidat de contribuabili nu este întotdeauna o încălcare. Uneori este doar un eveniment planificat, așa că nu vă faceți griji din timp.

Lichidarea unui grup consolidat

Există mai multe motive pentru care o asociație își poate înceta activitatea. Să luăm în considerare cele principale, inclusiv:

• expirarea sau rezilierea contractului prin acordul tuturor participanților;
• recunoașterea de către instanță a nulității contractului;
• documente întocmite incorect privind modificările aduse contractului în legătură cu acceptarea unui nou membru al grupului sau plecarea unuia vechi;
• lichidarea sau reorganizarea participantului responsabil;
• falimentul participantului responsabil.

Dacă toți participanții la un grup consolidat de contribuabili decid să rezilieze voluntar acordul, atunci membrul responsabil al asociației trebuie să prezinte autorității fiscale un document privind rezilierea. În plus, reprezentanții autorizați ai tuturor organizațiilor trebuie să semneze.

În plus, trebuie să trimiteți serviciului fiscal documentul original privind crearea unui grup consolidat. Mai mult, această procedură se repetă chiar dacă încetarea activității asociației are loc în baza unei hotărâri judecătorești sau a expirării perioadei de valabilitate a acesteia. După ce toate documentele necesare au fost primite de către autoritatea competentă, în termen de cinci zile trebuie să anunțe toate serviciile fiscale unde sunt înregistrați membrii formației. Oficial, data încetării existenței unui grup consolidat este data de 1 din următoarea perioadă fiscală.

Rezumând toate cele de mai sus, este de remarcat faptul că un grup consolidat de contribuabili este o asociație de persoane juridice care urmărește scopul de a-și combina cheltuielile și veniturile. Acest lucru este necesar pentru ca impozitul pe venit total să fie semnificativ mai mic. În acest fel, companiile economisesc bani și măresc profiturile. Pentru a te alătura acestei asociații, trebuie să îndeplinești anumite cerințe. Recent, numărul încercărilor de a crea un grup consolidat de contribuabili a crescut de câteva ori. Afacerile încep să realizeze că lucrând împreună, toată lumea poate beneficia.