Często w rachunkowości budżetowej dokonywano już zapisów w celu odzwierciedlenia sprzedaży, ale nie ma jeszcze obowiązku zapłaty podatku VAT. Powodem jest to, że rachunkowość budżetowa opiera się na metodzie memoriałowej, a większość instytucji pobiera podatek od wartości dodanej „od płatności”.

Dług, którego nie ma

Nie wchodząc w etymologię pojęcia „rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, wyjaśnijmy istotę „odroczonego podatku VAT” na przykładzie.

Przykład. Instytut Badawczy SMT pobiera podatek VAT miesięcznie „przy płatności”. Ustawa o świadczeniu usług przez Instytut Badawczy SMT na rzecz Teplovich LLC została podpisana 30 września 2005 roku. Płatność zgodnie z ustawą w wysokości 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli) otrzymany 5 października 2005 r. Załóżmy, że 31 października 2005 roku księgowy Instytutu Badawczego SMT dokonuje dwóch zapisów księgowych:

Debet 2 205 03 560
„Zwiększenie należności z tytułu przychodów z rynkowej sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług”
Kredyt 2 401 01 130

- 118 000 rubli. - świadectwo wykonania usług jest zamknięte;

Debet 2 401 01 130
„Przychody ze sprzedaży rynkowej towarów, robót budowlanych, usług”
Kredyt 2 303 04 730
„Wzrost zobowiązań z tytułu podatku VAT”
- 18 000 rubli. - naliczono podatek VAT.

Podatek VAT naliczony w rachunkowości budżetowej za wrzesień zostanie odzwierciedlony dopiero w październikowym zeznaniu podatkowym lub później (w zależności od wypełnienia zobowiązań umownych do zapłaty Teplovik LLC). Oznacza to, że „odroczony” podatek od wartości dodanej to kwota podatku VAT odzwierciedlona w rachunkowości budżetowej, której zobowiązania płatnicze powstaną w przyszłych okresach sprawozdawczych.

Księgowi niektórych instytucji budżetowych w sytuacji opisanej w przykładzie nie naliczają podatku VAT do czasu powstania obowiązku zapłaty podatku (szczegóły na str. 36). W takim przypadku, aby mieć pewność, że wykazany w sprawozdaniu wynik finansowy ze sprzedaży towarów nie zostanie zawyżony o kwotę podatku VAT, konieczne jest dokonanie specjalnego zapisu korygującego o kwotę potencjalnego zadłużenia budżetu na rok FAKTURA VAT.

Równolegle z ekonomicznym planem kont

Problem rozliczania „odroczonego” podatku VAT dla firm handlowych został rozwiązany już w 1996 roku. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 1996 r. N 96 do zestawień takich wpisów stosuje się konto 76.

Obecnie księgowi firm handlowych uwzględniają „odroczony” podatek VAT w następującym księgowaniu:

Debet 90
"Obroty"
Subkonto 3 „VAT”
Kredyt 76
„Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Subkonto „Potencjalne zobowiązania budżetu z tytułu podatku VAT”.

Po dokonaniu płatności następuje zaksięgowanie:

Debet 76
„Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Subkonto „Potencjalne zobowiązania wobec budżetu”
Kredyt 68
„Obliczenia podatków i opłat”.

Czy zostaną wprowadzone zmiany w Instrukcji nr 70n w tej kwestii? Twórcy dokumentów regulacyjnych mówią jednoznacznie: „nie”, gdyż od 2006 r. przestanie istnieć metoda naliczania podatku VAT „za zapłatą” (szczegóły na s. 32). Dlatego prawdopodobnie konieczne będzie rozwiązanie problemu nierównowag bilansowych za pomocą rachunkowości pozabilansowej lub rachunkowości zarządczej.

Aby jednak nie zgrzeszyć prawdzie i pokazać dyrektorowi naprawdę istniejący obraz (z odniesieniami do danych pozabilansowych lub rachunkowości zarządczej), konieczne będzie przedstawienie sytuacji w Nocie Wyjaśniającej.

NI Leimana,

redaktor-ekspert magazynu „Rachunkowość Budżetowa”

N.A. odpowiedział na pytania. Martynyuk, ekspert podatkowy

Jakie odliczenia VAT można przełożyć na jutro?

Teraz w dowolnym kwartale w ciągu 3 lat od dnia przyjęcia zakupu do rejestracji możesz zadeklarować przedmioty określone w ust. 2 art. 171 Ordynacja podatkowa Odliczenia, czyli odliczenia podatku VAT, które klauzula 1.1 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

• <или>przedstawione Państwu przez dostawcę przy wysyłce towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych);
• <или>zapłaciłeś przy imporcie towarów do Rosji.

Jak wcześniej wyjaśniła nam Federalna Służba Podatkowa, dotyczy to tylko towarów, robót budowlanych i usług przyjętych do rejestracji od 1 stycznia 2015 r. (patrz,).

Ostatnim kwartałem, w którym można ubiegać się o odliczenie jest ten, w którym termin ważności 3 lat przypada od dnia przyjęcia zakupu do rejestracji, mimo że oświadczenie o jego dokonaniu zostało złożone już po upływie tych 3 lat.

O tym, co brać pod uwagę jako datę rejestracji na potrzeby przeniesienia odliczenia VAT i jak liczyć 3 lata, przeczytasz tutaj:

Fakturę należy zaksięgować w księdze zakupów za kwartał, w którym będziesz ubiegał się o odliczenie. I nie trzeba jakoś uzasadniać, dlaczego wybraliście właśnie tę dzielnicę.

Ta wspaniała szansa nie tylko ułatwiła życie księgowym, ale także wzbudziła wśród nich pytania o możliwość przeniesienia odliczenia VAT od poszczególnych transakcji.

VAT od eksportu, samodzielnej budowy i wytwarzania produktów o długim cyklu produkcyjnym

K. Spivakovskaya, główna księgowa

Rozwiąż konflikt z odliczeniami podatku VAT wywozowego.
Z jednej strony Ordynacja podatkowa w dalszym ciągu wskazuje, że odliczenia stosuje się przy ustalaniu podstawy opodatkowania eksportu. klauzula 3 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Z drugiej strony są to odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów, robót budowlanych i usług, które zostały po prostu wykorzystane do operacji eksportowych. Czyli te same odliczenia, które od 2015 roku będą mogły być przenoszone na kolejne lata przez 3 lata od dnia przyjęcia zakupu do rejestracji klauzula 1.1 art. 172 ust. 2 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Czy zatem nadal można je przenieść, czy nie?

: Powiedzmy od razu, że dokładnie tak samo jest z odliczeniami na budowę obiektów gospodarczych klauzula 10 art. 167, ust. 3 ust. 6 art. 171 ust. 5 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej oraz do wytwarzania wyrobów o długim cyklu produkcyjnym klauzula 7 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Możesz je przenieść. Pytanie - na podstawie jakiej normy. Odpowiedź na to pytanie wyznacza termin, w jakim możesz ubiegać się o odliczenie. Istnieją dwa podejścia.

PODEJŚCIE 1. Nowa norma klauzula 1.1 art. 172 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie dotyczy tych odliczeń.

Racjonalne uzasadnienie: zasady dotyczące momentu odliczenia dla nazwanych operacji s. 3, 5 łyżek. 172 ust. 10 art. 167 ust. 6 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej są szczególne w związku z nową zasadą dotyczącą możliwości przenoszenia odliczeń. Dlatego mają pierwszeństwo.

Zatem potrącenia te można przenieść na inne kwartały w ten sam sposób, czyli na podstawie ust. 2 art. 173 NK. Jak orzekł Naczelny Sąd Arbitrażowy, klauzula ta pozwala na ubieganie się o odliczenie w dowolnym kwartale w ciągu 3 lat od zakończenia kwartału, w którym powstało prawo do odliczenia, czyli zostały spełnione wszystkie przesłanki do niego s. 27, 28 Uchwała Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 30 maja 2014 r. nr 33.

Uwaga: przed upływem tych 3 lat należy złożyć oświadczenie odzwierciedlające dokonane odliczenie Definicja Trybunału Konstytucyjnego z dnia 24 marca 2015 r. nr 540-O.

Przykładowo, w pierwszym kwartale 2015 roku zarejestrowałeś towary użyte do produkcji wyrobów eksportowanych, a podstawa podatku eksportowego powstała w czwartym kwartale 2015 roku. Będzie to pierwszy z kwartałów, w którym będziesz mógł dokonać odliczenia ( jeśli tak, to spełniłeś już wszystkie ku temu warunki). Trzy lata od końca tego kwartału upływają 31.12.2018 roku. Zatem ostatnim kwartałem na ubieganie się o odliczenie będzie trzeci kwartał 2018 roku, gdyż deklaracja za czwarty kwartał 2018 roku zostanie złożona po 31 grudnia 2018 roku.

Nawet jeżeli moment ustalenia podstawy opodatkowania dla wymienionych transakcji nastąpi po upływie 3 lat od dnia przyjęcia odpowiednich towarów, robót budowlanych, usług do celów księgowych, odliczenie nie wygasa – można je zastosować w dniu wysyłka. Ministerstwo Finansów udzieliło takich wyjaśnień w odniesieniu do produkcji towarów o długim cyklu produkcyjnym Pismo Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2015 r. nr 03-07-11/34361.

PODEJŚCIE 2. Odliczenia te mogą zostać przeniesione w oparciu o nową zasadę, ponieważ jest ona nowsza niż zasada specjalna.

Takie podejście daje podatnikom mniej czasu na ubieganie się o przedmiotowe odliczenia.

Rzeczywiście zgodnie z nim okazuje się, że można je zadeklarować począwszy od kwartału, za który ustalana jest podstawa opodatkowania tych transakcji (jeśli w tym momencie zostały już spełnione wszystkie przesłanki do odliczenia), a kończąc na w którym termin ważności wynoszący 3 lata przypada od dnia rejestracji odpowiednich towarów, robót budowlanych, usług. W naszym przykładzie ten ostatni kwartał będzie pierwszym kwartałem 2018 roku (patrz,) Pismo Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r. nr 03-07-11/27161.

Dodatkowo podejście to zakładałoby, że jeżeli moment ustalenia podstawy opodatkowania dla takich transakcji nastąpi po upływie 3 lat od dnia rejestracji, to podatnik pozostanie w ogóle bez odliczenia, co jest oczywiście błędne.

Naszym zdaniem podejście 1 jest prawidłowe.

Oto opinia specjalisty Federalnej Służby Podatkowej.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Doradca Państwowej Służby Cywilnej Federacji Rosyjskiej II stopnia

„Szczególną regułę stosuje się do odliczeń naliczonego podatku VAT przy wykonywaniu robót budowlanych na własny rachunek oraz odliczeń przy produkcji wielkoseryjnej: są one rozpoznawane w momencie ustalenia podstawy opodatkowania tych czynności. Do tych odliczeń stosuje się kolejny trzyletni okres – przewidziany w ust. 2 art. 173 Kodeks podatkowy.

Zatem kierując się ust. 27, 28 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 30 maja 2014 r. nr 33, odliczeń tych można dokonać za każdy z okresów podatkowych wchodzących w skład odpowiadającego im okresu 3 lat, jeżeli zostały spełnione warunki przewidziane w art. 171 , 172 Ordynacji podatkowej są spełnione.”

Przenosząc odliczenie eksportowe na przyszłość należy wypełnić rubrykę 5 deklaracji – taką samą jak w przypadku ubiegania się o odliczenie na fakturze otrzymanej po ustaleniu podstawy opodatkowania eksportu (patrz,).

Podatek VAT od kosztów podróży i innych odliczeń o charakterze szczególnym

S. Zorina, Petersburg

Możesz przenieść odliczenia, o których mowa w ust. 2 art. 171 NK. Co do zasady obejmuje ona odliczenie podatku VAT od kosztów podróży – jest to odliczenie podatku przedstawianego nam przy zakupie towarów, robót budowlanych i usług.
Natomiast same odliczenia za podróże służbowe określa inny akapit art. 171 NK klauzula 7 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Czy to oznacza, że ​​nie można ich przenieść do innych kwartałów?

: Taka sama sytuacja rozwinęła się w przypadku innych potrąceń, do których stosuje się odrębne ustępy art. 171 NK:

• Podatek VAT prezentowany przez wykonawców w przypadku realizacji inwestycji kapitałowych klauzula 6 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
• VAT od wydatków gościnnych m.in klauzula 7 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Naszym zdaniem możliwe jest przeniesienie ich do innych kwartałów.

W ust. 2 art. 171 Ordynacji podatkowej ogólnie określa, jaki podatek VAT co do zasady podlega odliczeniu. W niektórych akapitach tego artykułu ustalono już cechy niektórych jego „odmian”. Oznacza to, że wszystkie wyżej wymienione odliczenia są również przewidziane w ust. 2 art. 171 NK też. Dodatkowym argumentem jest interpretacja nieusuwalnych sprzeczności na korzyść podatnika klauzula 7 art. 3 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

A oto, jak specjalista Federalnej Służby Podatkowej odpowiedział na to pytanie.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

„Odliczenia podatku VAT z tytułu kosztów podróży i rozrywek podlegają klauzuli 1.1 art. 172 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że o te odliczenia można ubiegać się za dowolny okres podatkowy zawarty w odpowiednim 3-letnim okresie od momentu przyjęcia towarów, robót budowlanych i usług do rozliczenia.”

Doradca Państwowej Służby Cywilnej Federacji Rosyjskiej II stopnia

Konsekwencje przeniesienia odliczenia VAT na wydatki reprezentacyjne

A. Reznichenko, Saratów

Istnieje specjalna zasada dotycząca podatku VAT od wydatków na rozrywkę: można go odliczyć tylko w zakresie, w jakim wydatki mieszczą się w „dochodowym” standardzie - nie więcej niż 4% kosztów pracy za okres sprawozdawczy (podatkowy) dla podatku dochodowego b klauzula 7 art. 171 ust. 2 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Czy to oznacza, że ​​takie odliczenie VAT jest przypisane właśnie do kwartału, w którym zarejestrowano „reprezentatywne” towary, roboty budowlane, usługi i nie można go przenieść?

: Zupełnie nie. Oznacza to po prostu, że kwotę podatku VAT do odliczenia należy ustalić na podstawie danych za ten kwartał. I możesz skorzystać z odliczenia w dowolnym innym kwartale w ciągu najbliższych 3 lat.

A. Reznichenko, Saratów

Jeżeli takie odliczenie podatku VAT zostanie przeniesione na przyszłość, wówczas w pewnym okresie łączna kwota odliczeń „reprezentacyjnych” może przekroczyć kwotę naliczonego podatku VAT przypadającą na kwotę wydatków reprezentacyjnych ujętych w tym okresie w rachunkowości podatkowej. Czy to jest akceptowalne?

: Całkiem. Załóżmy, że w trzecim kwartale miałeś wydatki na rozrywkę. Cała ich kwota nie „mieści się” w standardzie obliczonym dla podatku dochodowego na podstawie wyników za 9 miesięcy. Zgodnie z tym standardem to Ty określasz, jaką część podatku VAT możesz odliczyć. Ale teraz nie potrzebujesz tego odliczenia i zostawiasz je na koncie 19. Trzy lata, w ciągu których możesz je przyjąć do odliczenia, liczone są od daty przyjęcia „reprezentatywnych” towarów, robót, usług do celów księgowych.

Potem pod koniec roku standard się podniósł i cała kwota wydatków na rozrywkę już się w nim mieści. Dlatego też w czwartym kwartale masz prawo odliczyć od nich pozostałą część podatku VAT Pismo Ministra Finansów z dnia 6 listopada 2009 r. nr 03-07-11/285. Ale tego odliczenia nie potrzebujesz jeszcze, a także odkładasz je na później. Uwaga: 3 lata na odliczenie VAT od salda liczone są nadal od dnia przyjęcia „reprezentatywnych” towarów, robót, usług do celów księgowych, czyli od trzeciego kwartału.

W pierwszym kwartale przyszłego roku:

• decydujesz się odliczyć cały ten podatek VAT;
• miałeś nowe wydatki na rozrywkę, które „pochłonęły” cały standard za pierwszy kwartał. Odliczasz od nich także podatek VAT.

W efekcie łączna kwota odliczenia podatku VAT „reprezentacyjnego” za pierwszy kwartał będzie większa niż kwota przypadająca na wydatki reprezentacyjne przyjęte do podatku dochodowego za ten kwartał. Jeżeli rodzi to pytania dla inspektoratu, wyjaśnij, że sytuacja ta powstała w wyniku przeniesienia odliczeń zgodnie z przepisami klauzuli 1.1 art. 172 NK.

W ciągu 3 lat od dnia rejestracji można dokonać aktualizacji dla dowolnego z kwartałów

A. Kozyrewa, Uglicz

Mamy wątpliwości, czy nowe prawo do odroczenia odliczenia oznacza zakaz składania skorygowanej deklaracji z tym odliczeniem za te kwartały, w których nie została ona od razu dokonana.
Przykładowo w trzecim kwartale 2015 roku przyjęliśmy towar do rejestracji i otrzymaliśmy fakturę. Z jakiegoś powodu w tym kwartale nie można było odliczyć podatku VAT. Kolejne kwartały też nie sprzyjały nam do odliczeń. Postanowiliśmy nie zwlekać dłużej i dokonać odliczenia w trzecim kwartale 2015 roku i złożyć w tym zakresie zaktualizowaną deklarację. Czy jest to dopuszczalne teraz, biorąc pod uwagę, że mamy prawo uwzględnić to odliczenie w przyszłych kwartałach?

: Spieszymy uspokoić: jest to dopuszczalne. W takiej sytuacji zaktualizowaną deklarację możesz złożyć za dowolny z uwzględnionych kwartałów w ciągu trzech lat od dnia przyjęcia zakupu do rejestracji, począwszy od tego, w którym po raz pierwszy spełniłeś wszystkie warunki do odliczenia. klauzula 2 art. 81 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. I w tej deklaracji pokaż odliczenie, które nie zostało natychmiast zadeklarowane.

Istnieje opinia, że ​​norma zapisana w art. 172 ust. 1.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie do towarów, robót budowlanych i usług, z wyjątkiem środków trwałych. Ponieważ w przypadku tego ostatniego art. 172 ust. 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia inną normę. Mówi, że odliczenia kwot podatku VAT przedstawionych podatnikowi przez sprzedawców przy zakupie środków trwałych, sprzętu instalacyjnego lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 171 ust. 2 i 4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dokonywane są w całości po zarejestrowaniu tych środków trwałych aktywa, sprzęt do instalacji lub wartości niematerialne i prawne. Sprzeciw wobec tego stanowiska można zgłosić z dwóch stron jednocześnie.

Odliczenie podatku VAT od środków trwałych do momentu rejestracji

Spójrzmy na tekst art. 172 ust. 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Czy rzeczywiście należy to rozumieć w ten sposób, że podatek naliczony od nabytych środków trwałych należy odliczyć bezpośrednio po ich zakupie? Moim zdaniem nie.

Konstrukcja tego paragrafu wskazuje, że ustawodawca jest przeciwny dokonywaniu odliczenia podatku VAT do czasu przyjęcia środka trwałego do rejestracji. Oznacza to, że pozwala to zrobić dopiero po wskazanej operacji. Gdyby twórcy tej normy chcieli, aby odliczenie podatku naliczonego od środka trwałego nastąpiło już po jego zarejestrowaniu, w ust. 3 nie użyliby słowa „po”, ale „w tej chwili”.

Przejdźmy do pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 lutego 2015 r. nr 03-07-11/6141. W nim urzędnicy, powołując się na art. 171 ust. 2 akapit pierwszy i art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, twierdzą, że o odliczenia podatkowe można ubiegać się w okresach rozliczeniowych w ciągu trzech lat od rejestracji towarów zakupionych przez podatnika, wykonaną pracę, świadczone usługi czy prawa majątkowe. I nie widzą żadnych szczególnych cech w odniesieniu do środków trwałych.

VAT od środków trwałych jako VAT od towarów

W określonym art. 172 ust. 1.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje się odniesienie do art. 171 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ten ostatni stanowi, że odliczeniu podlegają kwoty podatku przedstawiane podatnikowi przy nabyciu towarów, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług, a także przy nabywaniu praw majątkowych. Ale czy środki trwałe wchodzą w zakres pojęcia „towarów” użytego w art. 171 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej? Moim zdaniem zdecydowanie tak.

Po pierwsze, art. 38 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że produktem w rozumieniu Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest każda nieruchomość sprzedana lub przeznaczona na sprzedaż. Czysto teoretycznie można by argumentować, że definicja ta odnosi się bardziej do sprzedawców nieruchomości niż do kupujących.

Jednak po drugie, możemy przejść do art. 145 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Mówi o kwotach podatku przyjętych przez podatnika do odliczenia zgodnie z art. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, przed skorzystaniem z prawa do zwolnienia z podatku VAT nabytych towarów, robót budowlanych, usług, w tym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych aktywa. Oznacza to, że wprost stwierdza się, że „nabyte dobra” obejmują środki trwałe. W konsekwencji, przynajmniej w ramach rozdziału o podatku VAT, pod pojęciem „towaru” rozumie się także środki trwałe. Oznacza to, że przepisy art. 172 ust. 1.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają również do nich zastosowanie.

Odroczone odliczenie podatku VAT od środków trwałych

Nadal jednak istnieje trudność w zakresie odroczonego odliczenia podatku VAT od środków trwałych. Znalazło to odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.04.15 nr 03-07-11/20293.

Urzędnicy uważają za konieczne wzięcie pod uwagę, że zgodnie z art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odliczenia kwot podatku przedstawionych podatnikowi przez sprzedawców przy zakupie środków trwałych, o których mowa w art. 171 ust. 2 i 4 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej dokonywane są po rejestracji tych środków trwałych. Zatem odliczenie podatku VAT na podstawie jednej faktury w częściach w różnych okresach podatkowych w ciągu trzech lat jest możliwe po dokonaniu rejestracji towarów, robót budowlanych, usług, z wyjątkiem środków trwałych.

Tym samym, kierując się tym stanowiskiem, kwoty podatku naliczonego od środka trwałego nie można rozbijać na różne okresy podatkowe. To oczywiście znacznie ogranicza możliwość optymalizacji podatku VAT poprzez racjonalne rozłożenie kwot odliczeń podatkowych na okresy. Do czasu pojawienia się praktyki arbitrażowej na korzyść podatników, przenoszenie odliczeń od środków trwałych jest ryzykowne

Akceptacja podatku VAT do offsetu

W związku ze zmianami w zasadach ustalania terminu zaliczenia podatku VAT do zaliczenia, w przypadku gdy daty otrzymania towarów, robót budowlanych, usług oraz data wystawienia faktury należą do różnych okresów (nowe wydanie art. 256 u.p.k. Ordynacja Podatkowa Republiki Kazachstanu zgodnie ze zmianami wprowadzonymi Ustawą Republiki Kazachstanu z dnia 30 listopada 2016 r. nr 26-VI ZRK) wprowadzono zmiany w podsystemie rozliczania podatku VAT.

Zmiany w obiektach konfiguracyjnych

Do standardowego planu kont dodano nowy rachunek 1422 „Podatek od wartości dodanej (odroczone uznanie)”. Używane wcześniej konto 1420 „Podatek od wartości dodanej do zwrotu” zostało przemianowane na konto 1421 „Podatek od wartości dodanej do zwrotu”. Zatem salda rachunku 1420 zostaną odzwierciedlone na rachunku 1421. Dodano także grupę rachunków 1420 „podlegający zwrotowi VAT”, która obejmuje rachunki 1421 i 1422.

Podobne zmiany zostały wprowadzone w podatkowym planie kont.

W dokumentach pierwotnych odzwierciedlających podatek VAT na rachunku ( Odbiór towarów i usług,

Otrzymanie dodatkowych wydatków ,Otrzymanie wartości niematerialnych i prawnych,Odbiór z przetwarzania,Raport z wyprzedzeniem,Zwrot towaru do dostawcy)dodano nowy mechanizm,

umożliwiające odroczenie przyjęcia podatku VAT do offsetu. We wskazanych dokumentach dodano atrybut, który można edytować w formularzu

Cena i walutaza pomocą przycisku „Cena i waluty”.

„Standardowa” akceptacja podatku VAT do offsetu

W ramach „standardowego” schematu przyjmowania podatku VAT do potrącenia, tj. w przypadku otrzymania faktury VAT wraz z dokumentami podstawowymi:

1) Sporządza się dokument podstawowy. Na przykład dokument Odbiór towarów i materiałów I usług.

2) Na podstawie paragonu wprowadzany jest dokumentFaktura (otrzymana).

W tym wypadku opcja Odroczenie przyjęcia podatku VAT do celów offsetu NIE ustawiono, odliczenie podatku VAT odbywa się w trybie standardowym przy księgowaniu dokumentu podstawowego. Te. Podczas księgowania dokumentu paragonu zostaną wygenerowane zapisy księgowe dotyczące obciążenia rachunku 1421 „Podatek od wartości dodanej do zwrotu” i zmiany w rejestrze akumulacji Możliwość odzyskania podatku VAT. Odzwierciedlając transakcje zwrotne od dostawcy, na koncie kredytowym zostaną wygenerowane zapisy księgowe 1421 „Podatek od wartości dodanej do zwrotu” i zmiany w rejestrze akumulacji

Odroczona akceptacja podatku VAT do celów offsetu

Sytuacja odroczonego przyjęcia podatku VAT do potrącenia ma miejsce w przypadku otrzymania faktury VAT w terminie późniejszym niż dokumenty pierwotne. W takim przypadku schemat przepływu pracy będzie następujący:

1) Dokument podstawowy jest sporządzany z zainstalowaną opcją Odłożyć akceptacja podatku VAT do offsetu.Na przykład dokument Odbiór towarów i usług.

2) Dokument jest w trakcie opracowywania Rejestracja innych nabytych transakcji towarów (robot, usług) dla celów podatku VAT.

3) Trwa wprowadzanie dokumentu Faktura (otrzymane).

Jeżeli faktura została wystawiona później niż data wysyłki/odbioru towaru, wówczas podatek VAT należy zaliczyć od ostatniej daty, według daty faktury. Aby to zrobić, ustaw atrybut w dokumencie głównym Odroczenie wprowadzenia podatku VAT do godz test.Ustawienie tej flagi powoduje, że przy zaksięgowaniu dokumentu zostanie wygenerowany zapis księgowy dotyczący obciążenia rachunku 1422 „Podatek od wartości dodanej (kredyt odroczony).” Ruchy w rejestrze akumulacji VAT do odszkodowanie będzie brakować.

Aby utworzyć operację odliczenia podatku VAT, należy utworzyć dokument

Rejestracja pozostałych transakcji nabytych towarów (robót, usług) dla celów podatku VAT Z

rodzaj operacji „Rejestracja obrotu”.

Podczas tworzenia dokumentu Rejestracja pozostałych transakcji zakupionych towarów

(roboty, usługi) dla celów podatku VAT Na podstawie dokumentów przyjęcia środków, które mają ustawioną flagę odroczonej akceptacji offsetu VAT, program automatycznie ustawi konto jako konto korespondujące 1422 „Podatek od wartości dodanej (kredyt odroczony).” Podczas księgowania dokumentu zostaną wygenerowane zapisy kompensujące kwoty odroczonego podatku VAT. Księgowania będą generowane dla obciążenia konta 1421 „Podatek VAT podlegający zwrotowi” i ulga na fakturze 1422 „Podatek od towarów i usług (odroczone rozliczanie)”, a także zmiany w rejestrze akumulacji Możliwość odzyskania podatku VAT.

Na podstawie dokumentu Rejestracja pozostałych transakcji zakupionych towarów (roboty, usługi) dla celów podatku VAT możesz wygenerować dokument Faktura (otrzymana).

W przypadku zwrotu towaru na podstawie dokumentu Zwrot towaru od dostawcy

dokument jest tworzony Rejestracja pozostałych transakcji zakupionych towarów (Pracuje, usług) dla celów podatku VAT z rodzajem operacji Korekta obrotów.Po wykonaniu, ruchy zostaną wygenerowane w ciężar rachunku 1422 „Podatek VAT (kredyt odroczony)” w korespondencji z fakturą 1421 „Podatek od wartości dodanej do zwrotu”, a także zmiany w rejestrze akumulacji

Korekta podatku VAT do zwrotu .

Tym samym możliwe jest teraz zaliczenie podatku VAT na nowych zasadach w najpóźniejszym z następujących terminów: dzień otrzymania towaru, pracy, usługi lub dzień wystawienia faktury.

Mechanizm wypełniania części tabelarycznych dokumentu Rejestracja pozostałych transakcji nabytych towarów (robót, usług) dla celów podatku VAT

Dla komfortu napełnianie/uzupełnianie dane w dokumencie Rejestracja inna

Podatek od wartości dodanej jest prawdopodobnie najbardziej złożonym podatkiem w istniejącym systemie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Jak wiadomo podatki można podzielić na bezpośrednie i pośrednie. Podatki bezpośrednie są nakładane przez rząd bezpośrednio na dochód lub majątek podatnika. Podatki pośrednie nie są zależne od dochodu; ustalane są w formie dopłat do cen lub taryf. Producenci i sprzedawcy towarów i usług sprzedają je po cenach uwzględniających te premie.

Podatek od wartości dodanej odnosi się w szczególności do podatków pośrednich. Procedurę obliczania, płacenia i rozliczania tego podatku określa rozdział 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) „Podatek od wartości dodanej”. W przypadku organizacji zajmujących się handlem hurtowym procedura obliczania tego podatku nie zawiera żadnych przepisów szczególnych, to znaczy, jeśli organizacja branżowa jest płatnikiem podatku VAT, nalicza i płaci podatek VAT w powszechnie przyjęty sposób.

W trakcie prowadzenia swojej działalności organizacje handlowe sprzedają (sprzedają) towary. Zgodnie z przepisami rozdziału 21 „Podatek od wartości dodanej”, czyli art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, operacje sprzedaży towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Notatka!

Przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli towary są sprzedawane na terytorium obcego państwa, sprzedaż tych towarów nie podlega opodatkowaniu. Kwoty podatku VAT zapłacone dostawcom podczas produkcji (zakupu) tych towarów nie są akceptowane do odliczenia i są uwzględniane w ich kosztach (zasadę tę określa art. 170 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Miejsce sprzedaży towarów ustala się zgodnie z przepisami art. 147 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym towary uważa się za sprzedane w Rosji w przypadku wystąpienia jednej lub więcej z następujących okoliczności:

· towar znajduje się na terytorium Federacji Rosyjskiej i nie jest wysyłany ani transportowany;

· towar w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu znajduje się na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Zatem w odniesieniu do handlu przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej. Charakterystyka kosztowa przedmiotu opodatkowania stanowi podstawę opodatkowania, którą podatnicy - organizacje handlowe zazwyczaj ustalają zgodnie z przepisami art. 154 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„Podstawę opodatkowania w przypadku sprzedaży przez podatnika towarów (pracy, usług), jeżeli przepis ten nie stanowi inaczej, stanowi koszt tych towarów (pracy, usług), obliczony na podstawie cen ustalonych zgodnie z art. 40 tej ustawy. Kod, z uwzględnieniem podatku akcyzowego (dla towarów objętych akcyzą) i bez uwzględnienia podatku.”

De facto oznacza to, że dla celów podatkowych przyjmuje się cenę towaru wskazaną przez strony transakcji i do czasu udowodnienia, że ​​jest inaczej, cenę tę uważa się za zgodną z poziomem cen rynkowych. Zatem podstawą opodatkowania VAT w organizacjach handlowych jest koszt sprzedanych towarów, po którym są one sprzedawane klientom, pomniejszony o podatek VAT.

Notatka!

Pracownicy działu podatkowego mają prawo sprawdzić prawidłowość cen wyłącznie w następujących przypadkach:

· przeprowadzenie transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi;

· gdy transakcja ma charakter operacji wymiany towarowej (barteru);

· przy przeprowadzaniu transakcji handlu zagranicznego;

· jeżeli cena transakcyjna odbiega o więcej niż 20% od poziomu cen stosowanych przez podatnika przez krótki czas za towary identyczne.

Jeżeli organ podatkowy stwierdzi, że zastosowana przez podatnika cena transakcyjna odbiega o więcej niż 20% od ceny rynkowej, wówczas może się zdarzyć, że organizacja będzie zmuszona ponownie przeliczyć kwotę podatku obliczoną w oparciu o cenę rynkową towaru. Ponadto nie będzie możliwości uniknięcia kar.

Jeżeli organizacja branżowa sprzedaje produkty rolne i ich przetwory zakupione od osób fizycznych (niebędących podatnikami), podstawę opodatkowania ustala się jako różnicę między ceną ustaloną zgodnie z art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem podatek rozliczeniowy oraz cenę zakupu określonych produktów. Innymi słowy, w tym przypadku organizacja handlowa jest zobowiązana do obliczenia podatku VAT od różnicy między ceną sprzedaży zawierającą podatek a ceną zakupu określonego produktu. Przepis ten określa art. 154 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Określona procedura dotyczy produktów rolnych i produktów ich przetworzenia zgodnie z wykazem zatwierdzonym przez Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 16 maja 2001 r. Nr 383 „W sprawie zatwierdzenia Wykazu produktów rolnych i produktów ich przetworzenia (z wyjątkiem towarów objętych podatkiem akcyzowym) towary) zakupione od osób fizycznych (niebędących podatnikami))”.

Bardzo ważnym momentem przy obliczaniu podatku od towarów i usług jest moment powstania podstawy opodatkowania.

Na ten punkt zwracaliśmy już uwagę czytelnika, rozważając kwestie kształtowania zasad rachunkowości dla celów podatkowych. Nie byłoby jednak nie na miejscu przypomnieć, że zgodnie z wymogami art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja może wybrać moment, w którym podstawa podatku VAT powstaje „w momencie płatności” lub „w momencie wysyłki” .

Zgodnie z art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„1) dla podatników, którzy w swojej polityce rachunkowości dla celów podatkowych zatwierdzili moment ustalenia podstawy opodatkowania w momencie wysyłki i przedstawienia kupującemu dokumentów rozliczeniowych – dzień wysyłki (przekazania) towaru (robót, usług);

2) dla podatników, którzy w swojej polityce rachunkowości zatwierdzili dla celów podatkowych moment ustalenia podstawy opodatkowania w momencie otrzymania środków – dzień zapłaty za dostarczony towar (wykonaną pracę, świadczone usługi).”

· Wykaz środków technicznych stosowanych wyłącznie w celu zapobiegania niepełnosprawności lub rehabilitacji osób niepełnosprawnych, których sprzedaż nie podlega podatkowi od wartości dodanej, zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2000 r. nr 998 „W sprawie zatwierdzenia Wykazu środków technicznych służących wyłącznie do zapobiegania niepełnosprawności lub rehabilitacji osób niepełnosprawnych, których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej.”

Podpunkt 9 ust. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wyłącza z opodatkowania transakcje sprzedaży znaczków pocztowych, kart pocztowych ze znaczkami i kopert ze znaczkami. Należy mieć na uwadze, że zwolnienie to nie dotyczy odsprzedaży pocztowych znaków płatniczych po cenach przewyższających ich wartość nominalną.

Zgodnie z art. 149 ust. 6 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sprzedaż wyrobów sztuki ludowej i rzemiosła o uznanej wartości artystycznej (z wyjątkiem wyrobów akcyzowych), których próbki są rejestrowane w sposób określony przez Rząd Federacji Rosyjskiej, nie podlega opodatkowaniu. Zasady rejestracji zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 18 stycznia 2001 r. nr 35 „W sprawie rejestracji próbek produktów dla rodzime rzemiosło artystyczne o uznanych walorach artystycznych.”

Notatka!

Artykuł 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz transakcji niepodlegających opodatkowaniu. Czy takie zwolnienia można uznać za korzyść? Spróbujmy to rozgryźć. Zgodnie z art. 56 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„Korzyści z tytułu podatków i opłat uznaje się za korzyści przysługujące określonym kategoriom podatników i płatników opłat przewidziane w przepisach o podatkach i opłatach w porównaniu z innymi podatnikami lub płatnikami opłat, obejmujące możliwość niepłacenia podatku lub opłat albo zapłacić im mniejszą kwotę.”

Określony artykuł 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pozwala nie płacić podatku od wymienionych transakcji.

A ponieważ jest to korzyść, podatnik ma prawo, na podstawie art. 56 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, odmówić jego wykorzystania lub zawiesić jego stosowanie na jeden lub więcej okresów podatkowych, jeżeli jest to nie jest sprzeczny z normami prawa podatkowego.

Czy można odmówić skorzystania ze świadczeń określonych w art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (załącznik nr 4)?

Artykuł 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera dwa rodzaje świadczeń:

· świadczenia, z których podatnik może odmówić skorzystania;

· świadczenia, których podatnik nie ma prawa odmówić.

Wykaz świadczeń, w przypadku których przewidziana jest możliwość odmowy, określa art. 149 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zasada ta nie ma zastosowania do świadczeń określonych w ust. 2; Zatem organizacja branżowa ma prawo odmówić skorzystania z korzyści wyłącznie w przypadku sprzedaży wyrobów sztuki ludowej o uznanych walorach artystycznych (z wyjątkiem wyrobów akcyzowych), których próbki są rejestrowane w sposób określony przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Notatka!

Jeżeli organizacja branżowa przeprowadza transakcje podlegające opodatkowaniu i zwolnione z niego, musi prowadzić odrębną ewidencję takich transakcji (art. 149 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto potrzeba oddzielnej księgowości w organizacjach handlowych wynika z faktu, że przepisy podatkowe przewidują różne stawki podatku przy sprzedaży towarów. I choć lista towarów opodatkowanych stawką 10% jest dość obszerna, główna stawka VAT wynosi 18%, a organizacje handlu hurtowego często sprzedają towary z różnymi stawkami podatku. Pomimo tego, że sam Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie nakłada na podatnika obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji przy sprzedaży towarów po różnych stawkach (w przeciwieństwie do jednoczesnej realizacji transakcji podlegających opodatkowaniu i zwolnionych od podatku), naszym zdaniem jest to konieczne, w przeciwnym razie podatek zostanie naliczony według stawki maksymalnej dla całego wolumenu sprzedaży.

Prowadzenie oddzielnej ewidencji w kontekście stosowanych stawek pozwoli na ustalenie podstawy opodatkowania odrębnie dla każdego rodzaju towarów opodatkowanych różnymi stawkami (art. 153 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), a następnie skorzystanie z przepisów klauzuli 1 art. 166 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„Kwotę podatku przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z art. 154–159 i 162 niniejszego Kodeksu oblicza się jako procentowy udział podstawy opodatkowania odpowiadający stawce podatku, a w przypadku odrębnego rozliczania – jako kwotę podatku uzyskuje się poprzez zsumowanie kwot podatków obliczonych odrębnie jako odpowiadających procentowym udziałom stawek podatkowych odpowiednich podstaw opodatkowania.”

Należy zauważyć, że organizacje handlu hurtowego nie napotykają szczególnych trudności w organizowaniu oddzielnej księgowości, w przeciwieństwie do organizacji handlu detalicznego. Dokonując sprzedaży hurtowej, sprzedawca-podatnik VAT wystawia kupującemu fakturę za każdą operację sprzedaży towaru, która wskazuje obowiązującą stawkę podatku oraz kwotę podatku obliczoną od tej stawki dla każdego rodzaju towaru.

Obowiązek wystawiania faktur przez podatnika reguluje rozdział 21 „Podatek od wartości dodanej”, czyli art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Przypominamy!

· Faktury wystawiane są najpóźniej do pięciu dni od dnia wysłania towaru.

· W dokumentach płatniczych i fakturach kwota podatku jest wyróżniona w osobnej linii.

Jeżeli organizacja branżowa sprzedaje towary, których sprzedaż jest zwolniona z podatku, wówczas w tym przypadku jest ona wydawana bez przypisania odpowiedniej kwoty podatku, przy czym na fakturze lub pieczęci umieszcza się odpowiedni napis „Bez podatku (VAT)” Jest położone.

Wystawiona faktura, zgodnie z wymogiem art. 169 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jest rejestrowana w księdze sprzedaży, której forma zapewnia oddzielne księgowanie towarów w kontekście stosowanych stawek podatkowych i sprzedaż zwolniona z podatku. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego podatnik przy wypełnianiu zeznania podatkowego korzysta z końcowych odczytów kolumn księgi sprzedaży. Tym samym podatnik nie wymaga specjalnego podziału w rozliczaniu sprzedaży towarów prowadzonej według różnych stawek.

Jednakże ze względu na fakt, że w księdze sprzedaży wraz z transakcjami sprzedaży towarów wpisywane są także kwoty podatku naliczonego z innych tytułu, np. kwoty zaliczek lub innych wpłat związanych z rozliczeniami za towar, wówczas organizowanie obrotu przed wypełnieniem W zeznaniu podatkowym najwyraźniej trzeba sporządzić specjalne zaświadczenie księgowe, w którym z łącznej kwoty podatku naliczonego do zapłaty należy wyszczególnić kwoty podatku VAT dotyczące poszczególnych rodzajów dochodów.

Notatka!

Procedurę wypełniania faktur, prowadzenia dzienników faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży określa dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 r. Nr 914 „W sprawie zatwierdzenia zasad prowadzenia rejestrów otrzymanych i wystawionych faktur , księgi zakupów i księgi sprzedaży przy obliczaniu podatku od wartości dodanej.”

Na podstawie tych dokumentów organizacja branżowa wypełnia zeznanie podatkowe i składa je organowi podatkowemu. Częstotliwość składania deklaracji zależy od okresu rozliczeniowego VAT, który podatnicy ustalają zgodnie z przepisami art. 163 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym:

„1. Za okres rozliczeniowy (w tym dla podatników pełniących funkcję agentów podatkowych, zwanych dalej agentami podatkowymi) ustala się miesiąc kalendarzowy, chyba że ust. 2 niniejszego artykułu stanowi inaczej.

2. Dla podatników (przedsiębiorców podatkowych), których miesięczne kwoty przychodów w kwartale ze sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) bez podatku, nieprzekraczające jednego miliona rubli, ustala się jako kwartał.”

Zapłata kwot podatku od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania następuje na koniec każdego okresu rozliczeniowego, nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego.

Więcej informacji na temat zagadnień związanych z rachunkowością i opodatkowaniem w organizacjach branżowych można znaleźć w książce JSC „BKR-Intercom-Audit” „Działalność handlowa”.