A főiskolák és intézetek hallgatóinak ösztöndíja nemcsak költségvetési forrásból, hanem szervezetek alapjaiból is folyósítható. A szervezet által odaítélt ösztöndíjakat általában névleges és 5. záradék, 2. rész, 13. rész, art. A 2012. december 29-i 273-FZ törvény 36. §-a.

Egyik előfizetőnk éppen ilyen ösztöndíjat fizet. A szervezet rendelkezik olyan rendelkezéssel, amely szerint a kiváló tanulók személyi ösztöndíjban részesülnek (a szervezet nevében) a szociális védelem és a hallgatók ismeretszerzési érdeklődésének növelése érdekében. Ezt a rendelkezést a szervezet igazgatója hagyja jóvá, és egyezteti az oktatási intézménnyel (műszaki iskolával). Nincs megállapodás a szervezet és a technikum között. Az ilyen ösztöndíjra jelentkezők névsorát a technikum állítja össze. A szervezet bizottsága pedig csak ebből a listából választja ki a diákokat. Az ösztöndíjakat a kiválasztott hallgatóknak maga a szervezet fizeti ki – a tanév folyamán utalja át a bankszámlájukra. Ezekkel a hallgatókkal a szervezet nem áll munkaviszonyban.

És ennek a szervezetnek volt egy kérdése: le kell-e tartania a személyi jövedelemadót az ösztöndíjak kifizetésekor? Ha igen, akkor ez elkerülhető-e, ha a szervezet nem közvetlenül utal át pénzt a diákoknak, hanem a technikumnak utalja át, amely aztán átutalja a hallgatóknak?

Ahogy mondani szokták, a kérdés természetesen érdekes. Általános szabály, hogy a szervezet, mint adóügynök, amikor bármely állampolgárnak (a szervezet alkalmazottai és nem alkalmazottai) jövedelmet fizet, köteles a személyi jövedelemadót kiszámítani, az adózó bevételéből visszatartani és a költségvetésbe utalni. . pp. 1, 2 evőkanál. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezenkívül csak az adóköteles jövedelem után kell adót számítani. 3. cikk 210 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. És Ch. normáiból. 23. §-ából következik, hogy az ösztöndíjak, amelyek 11. cikk 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• közvetlenül az oktatási intézményeknek fizetik és A Pénzügyminisztérium 2014. június 27-i levele 03-04-06/31068.;
• az elnök, a törvényhozó (képviseleti) vagy végrehajtó hatóságok, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek szervei, jótékonysági alapítványok hozták létre;
• költségvetési források terhére fizetik a foglalkoztatási szolgálat irányítása alatt tanuló állampolgároknak.

Ebből arra következtethetünk, hogy amikor egy szervezet ösztöndíjat fizet, akkor személyi jövedelemadót kell visszatartania. De mi van akkor, ha a szervezet közvetetten (a műszaki iskolán keresztül) fizet ösztöndíjat a hallgatóknak? Kiderül, hogy akkor nem terhelhetik személyi jövedelemadót? Azzal a kérdéssel, hogy ez valóban így van-e, a Pénzügyminisztériumhoz fordultunk, és az alábbi választ kaptuk.

HITELES FORRÁSOKBÓL

Az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsadója, 1. osztály

„Nem minősülhet az Abtv. (11) bekezdése szerint adómentes ösztöndíjnak az a névleges ösztöndíj, amelyet a szervezet szabályzata szerint folyósít a hallgatók személyes bankszámlájára történő utalással. 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Így a személyi ösztöndíjak az előírt módon személyi jövedelemadó hatálya alá tartoznak, függetlenül attól, hogy azok átutalását a szervezet milyen konstrukcióban veszi igénybe: először a technikumnak, majd a hallgatóknak, vagy az ösztöndíj átutalásával a a hallgató személyes fiókjai.

Bármit is mondjon valaki, az ösztöndíjak kifizetésekor személyi jövedelemadót kell fizetnie. És ne felejtsük el, hogy a személyi jövedelemadó idő előtti átutalása miatt a szervezet nem csak szankciókkal néz szembe Művészet. 75 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, hanem a határidőben be nem fizetett adóösszeg 20%-ának megfelelő bírságot is kiszabnak Művészet. 123 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Sok oktatási intézmény fizet ösztöndíjat hallgatóinak, egyetemistáknak, végzős hallgatóknak, doktoranduszoknak... Természetesen lehetetlen egy cikkben kitérni az ösztöndíj számításának, adóztatásának és elszámolásának minden árnyalatára, de ennek ellenére igyekszünk kiemelni egy számos aktuális kérdés.

Az ösztöndíjak adóztatásáról

bekezdéseknek megfelelően. 7. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 208. cikke értelmében a magánszemély által a hatályos orosz jogszabályoknak megfelelően kapott ösztöndíjakat és más hasonló kifizetéseket az Orosz Föderációban lévő forrásból származó bevételként kell elszámolni.

nem adóköteles

• felsőoktatási vagy posztgraduális szakképzési intézmények, kutatóintézetek hallgatói, egyetemisták, végzős hallgatók, rezidensek, adjunktusok vagy doktoranduszok, kutatóintézetek, alapfokú szakképzési és középfokú szakképzési intézmények hallgatói, akiket ezek az intézmények fizetnek nekik, hitoktatási intézmények hallgatói , amelyet ezek az intézmények fizetnek nekik;
• az Orosz Föderáció elnöke, az Orosz Föderáció törvényhozó (képviselői) vagy végrehajtó testületei, az Orosz Föderációt alkotó testületek, jótékonysági alapítványok által létrehozott ösztöndíjak;
• költségvetési forrásból folyósított ösztöndíj a foglalkoztatási szolgálat irányítása alatt tanuló adófizetőknek.

Amint látjuk, az Orosz Föderáció adótörvénye nem ír elő semmilyen korlátozást a hallgatók, egyetemisták, végzős hallgatók és doktoranduszok ösztöndíjainak finanszírozási forrására vonatkozóan - a lényeg az, hogy az ösztöndíjat az oktatási intézmény fizeti nekik. ahol tanulnak, és egyáltalán nem szükséges, hogy ezek költségvetési források.

Ezen túlmenően, amint az Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2005. március 4-i N 04-1-03/848-as levelében kifejtésre került (folytatása a Szövetségi Oktatási Ügynökség 2005. március 15-i N 16-55-69in/04 levelében). -06), a megemelt ösztöndíjak szintén mentesek a személyi jövedelemadó alól, amelyet az oktatási intézmények az adott intézmény vagy tudományos szervezet tudományos tanácsa által meghatározott módon folyósítanak a hallgatóknak.

Ugyanebben a levélben kifejtették azt is, hogy mivel a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke mentesíti a személyi jövedelemadó alól a hatályos jogszabályoknak megfelelően kifizetett állami juttatásokat, kifizetéseket és kompenzációkat, akkor nem kell megadóztatni a személyi jövedelemadót és a szociális támogatás formájában fizetett kifizetéseket a teljes tanulmányokat folytató hallgatók számára. időre, az ösztöndíjalap terhére az N 487 szabvány rendelkezése szerint.

De ha a hallgatónak nem fizetnek ösztöndíjat, vagy nem csak ösztöndíjat, hanem anyagi ösztönzőket is a tanulmányi sikerért és a kutatási munkában való aktív részvételért, az egyetem alapszabályának megfelelően (a 125-FZ törvény 16. cikkének 7. pontja) , az ilyen kifizetések az általánosan megállapított eljárás szerint személyi jövedelemadó-kötelesek, mert ezek sem nem ösztöndíjak, sem nem az ösztöndíjalap terhére nyújtott szociális támogatás intézkedései.

Speciális figyelem megérdemlik azokat az eseteket, amikor egy oktatási intézmény saját dolgozóit térítésmentesen képezi ki a végzős iskolájában, és esetleg még ösztöndíjat is fizet nekik. Amint az Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2007. szeptember 17-én kelt, N 20-12/088410 sz. Moszkvában írt levelében kifejtésre került, a jelenlegi adójogszabályok nem írják elő, hogy a jövedelemadó kiszámítása céljából a 2007. évi ösztöndíjakat a költségekbe beszámítsák. végzős hallgatók és egyéb kapcsolódó költségek a szervezet alkalmazottai és ingyenesen tanuló végzős hallgatók és jelentkezők szakdolgozatának elkészítéséhez. Ezen túlmenően az ilyen oktatási intézménynek nincs joga figyelembe venni a jövedelemadó kiszámítása céljából a szervezet alkalmazottainak ingyenes posztgraduális oktatására vonzott tanárok szerződéses szolgáltatásainak kifizetésére fordított kiadásokat - a meg nem felelés miatt. (1) bekezdésében foglalt követelményeknek megfelelően az ilyen költségeket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke és az Art. 16. és 29. bekezdése alapján. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A szerkesztő megjegyzése. Az ösztöndíjalapból kifizetett egyszeri pénzügyi támogatások személyi jövedelemadó alóli mentesítésének okai az 1996. augusztus 22-i N 125-FZ „A felsőoktatási és posztgraduális szakmai oktatásról” szóló szövetségi törvény, valamint az ösztöndíjakra és egyéb ösztöndíjakra vonatkozó mintaszabályzattal összhangban Az anyagi támogatás formái (jóváhagyva. Az Orosz Föderáció kormányának 2001. június 27-i N 487 rendelete) oktatási intézmény vagy tudományos szervezet vezetőjének határozatával, személyes jelentkezés alapján a rászoruló hallgatók számára, akik nappali tagozaton tanulnak. szövetségi állam középfokú és felsőfokú szakmai oktatási intézményei, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikke nem tartalmazza. Ezt az álláspontot foglalta el az orosz pénzügyminisztérium 2010.06.09. N 03-04-06/3-201.

Az ösztöndíjakból származó tartásdíjról

bekezdéseknek megfelelően. "b" Az Orosz Föderáció kormányának 1996. július 18-i N 841 számú, a tartásdíj visszatartásáról szóló rendeletével jóváhagyott, kiskorú gyermekek tartásdíját visszatartó bérek és egyéb bevételek jegyzékének 2. pontja szintén a következők által fizetett ösztöndíjakból készül:

• alap-, közép- és felsőfokú szakképzésben részt vevő oktatási intézmények tanulói;
• posztgraduális iskolai végzettségű hallgatók és doktoranduszok, valamint felsőoktatási és kutatóintézeti oktatási intézményekben doktori képzésben;
• hitoktatási intézmények tanulói.

Az Orosz Föderáció családi kódexének normáival összhangban, különösen az Art. Művészet. Az RF IC 80., 99. - 100., 109. §-a szerint a tartásdíj bíróságon beszedhető, vagy a szülők közötti megállapodás alapján fizethető. Az első esetben a tartásdíj visszatartásának alapja a végrehajtási okirat, a másodikban pedig a tartásdíj fizetéséről szóló közjegyzői megállapodás. Sőt, az Art. 2. pontja szerint. Az Orosz Föderáció családjogi törvénykönyvének 100. cikke értelmében a tartásdíj fizetéséről szóló közjegyző által hitelesített megállapodás végrehajtási okirat ereje van.

pontjában megállapított általános szabály szerint. Az Orosz Föderáció családi törvénykönyvének 81. cikke, A bíróságok általában a következő összegekben szedik be a gyermektartást a szülőktől:

• egy gyermek esetén - a kereset vagy egyéb jövedelem negyede (25%);
• két gyermek esetén - a kereset vagy egyéb jövedelem egyharmada (33%);
• három vagy több gyermek esetén - a kereset vagy egyéb jövedelem fele (50%).

A bíróságnak azonban jogában áll csökkenteni vagy növelni ezeket a részesedéseket, figyelembe véve a pénzügyi, családi állapotot és egyéb körülményeket.

Amikor ha a szülők közjegyzői megállapodást kötöttek a tartásdíj fizetéséről maguk is meg tudtak állapodni a tartásdíj mértékében. Továbbá az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció családi törvénykönyvének 104. §-a szerint ebben az esetben a tartásdíj fizethető:

• kereset- vagy egyéb jövedelemrészesedésben;
• rendszeres időközönként kifizetett fix pénzösszegben;
• egy időben fizetett fix pénzösszegben;
• ingatlan biztosításával;
• valamint egyéb módokon, amelyekkel kapcsolatban megállapodás született.

Ezenkívül a tartásdíj fizetéséről szóló megállapodás előírhatja a tartásdíj fizetésének különböző módjainak kombinációját. De mindenesetre a megállapodás alapján kifizetett tartásdíj összege nem lehet alacsonyabb, mint a tartásdíj bírósági beszedésekor fizethető tartásdíj összege (a fent tárgyalt, az Orosz Föderáció családi törvénykönyvének 81. cikke által megállapított részesedések alapján). ).

Mivel – mint azt már megtudtuk – az ösztöndíjakból személyi jövedelemadót nem vonnak le, a „tartásdíjban részesülő” jövedelmének százalékában megállapított tartásdíjat a neki járó ösztöndíj teljes összege alapján kell kiszámítani.

Az ösztöndíjak költségvetési elszámolásáról

Az oroszországi pénzügyminisztérium 2009. december 30-i N 150n számú rendeletével jóváhagyott, a költségvetési besorolás alkalmazására vonatkozó utasításoknak megfelelően a hallgatók, hallgatók, végzős hallgatók, doktoranduszok, rezidensek ösztöndíjainak kifizetésére vonatkozó költségek, valamint az ösztöndíjalapból a szakképzési intézmények hallgatóinak, hallgatóinak és végzős hallgatóinak szociális támogatására fordított kiadásokat a 290. „Egyéb kiadások” jogcímcsoport tartalmazza.

A Módszertani ajánlások a műveletek besorolásának alkalmazására a közigazgatásban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.02.05. N 02-05-10/383 levele) a 290.2 „Ösztöndíjak kifizetése” analitikai kódot írja elő. , amely szerint az ösztöndíjakat folyósítják:

• tudósok, tudományos dolgozók;
• a katonai-ipari komplexum szervezeteinek alkalmazottai;
• a foglalkoztatási szolgálat irányítása alatt tanuló munkanélküli állampolgárok;
• hallgatók, hallgatók, végzős hallgatók, doktoranduszok;
• lakosok;
• valamint az ösztöndíjalapból a szakképzési intézmények hallgatóinak, alap- és végzős hallgatóinak szociális támogatására fordított kiadások.

bekezdésnek megfelelően.

A Költségvetési számviteli utasítások 197. és 199. szakasza (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. december 30-i, N 148n számú rendeletével jóváhagyva) az ösztöndíjak elhatárolása és kifizetése a KRB 030218000 „Egyéb kiadások számításai” számlán jelenik meg. Az ösztöndíjakból történő levonásokra vonatkozó számításokat, beleértve a tartásdíj visszatartását is, a 030403000 KRB-számla „A bérkifizetésekből történő levonások számítása” tartalmazza (záradék.

Az ösztöndíj személyi jövedelemadó-köteles?

az utasítás 212., 214. pontja).

Az ösztöndíjak költségvetési tevékenység keretében történő elhatárolása és kifizetése (költségvetési forrás terhére) a bejegyzésekben tükröződik:

1. Az LBO ösztöndíjak kifizetése:

Terhelés KRB 150115290 "Költségvetési kötelezettségek beérkezett határai egyéb kiadások kifizetésére"

KRB 150113290 számú jóváírás "A költségvetési források címzettjeinek költségvetési kötelezettségeinek korlátai az egyéb kiadások kifizetésére"

• az LBO-k számára ösztöndíjak kifizetésére.

2. Ösztöndíj felhalmozódása:

140101290 KRB terhelés "Egyéb kiadások"

KRB 130218730 jóváírás "Egyéb kiadások számláinak növekedése"

Egyidejűleg

KRB 150113290 terhelés „A költségvetési források címzettjeinek költségvetési kötelezettségeinek korlátai az egyéb kiadások kifizetésére”

KRB 150211290 jóváírás "Elfogadott költségvetési kötelezettségek egyéb költségek kifizetésére"

• költségvetési kötelezettségeket vállaltak a hallgatókra, végzős hallgatókra, doktoranduszokra stb. hogy fizessenek nekik ösztöndíjat;

KRB 130403730 jóváírás "A bérkifizetések levonása miatti számlaállomány növekedése"

• az ösztöndíjakból származó tartásdíjat visszatartják.

3. Ösztöndíj kifizetése készpénzben az intézmény pénztárából:

Terhelés KRB 121003560 "Költségvetési pénzeszközök átvevőjének készpénzes tranzakcióiból származó követelések növekedése"

• személyi számláról készpénz átvételére ösztöndíj kifizetésére kérelmet nyújtottak be;

Terhelés KIF 120104510 "Pénztári nyugták"

KRB 121003660 jóváírás "Költségvetési források címzettjének készpénzes tranzakcióiból származó követelések csökkentése"

• készpénz érkezett a pénztárba az ösztöndíjak kifizetésére;

KRB 130218830 terhelés "Egyéb kiadások számláinak csökkentése"

KIF 120104610 jóváírás "Készpénzből történő ártalmatlanítás"

• Az ösztöndíjak kifizetése készpénzben történt az intézmény pénztárából.

4. Ösztöndíj kifizetése banki átutalással (a kompenzációs összeg jóváírásával hallgatók, végzős hallgatók, doktoranduszok stb. bankkártyáján):

KRB 130218830 terhelés "Egyéb kiadások számláinak csökkentése"

KRB 130405290 jóváírás „Költségvetési kifizetések elszámolása pénzügyi hatóságokkal egyéb kiadásokra”

• Az ösztöndíjakat hallgatók, végzős hallgatók, doktoranduszok stb. kártyáinak jóváírásával folyósították.

Ha egy intézmény jövedelemtermelő tevékenység részeként fizet ösztöndíjat (a jövedelemtermelő tevékenységből származó források terhére), akkor a műveletek hasonlóak lesznek, de egyidejűleg a mérlegen kívüli számla növekedését is tükrözik 18 „A pénzeszközök visszavonása intézményi számlákról” a KOSGU 290. cikke értelmében.

Tájékoztatásképpen. A gyakornoki és rezidens hallgatók ösztöndíjairól

2010. augusztus 18-án kelt, N 16-3/10/2-7149 számú levelében Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma megjegyzi, hogy ma már gyakorlatban határozzák meg az ösztöndíjak összegét a posztgraduális szakmai képzésben részt vevő hallgatók számára. rezidens, melynek felkészítése az orvos-gyógyszerészképzés rendszerében, az érintett egészségügyi dolgozók bérezése alapján történik.

A tisztviselők hangsúlyozták, hogy mivel az Orosz Föderáció oktatási jogszabályai nem tartalmaznak olyan rendelkezéseket, amelyek a gyakornokok és rezidensek számára állami ösztöndíjban részesülhetnek, kidolgozták az Orosz Egészségügyi Minisztérium osztálydokumentumát - január 19-i levél, 1993 N 01-16/1-21. Az egyetemet végzettek közül a klinikai rezidensek részére a gyakorlati munkából klinikai rezidensre lépett gyakornok hivatalos illetményének megfelelő összegű ösztöndíjat javasol - a megfelelő szakorvos hatósági illetményének mértékében, a szakorvosi illetmény összegének megállapítását. a rezidensképzés megkezdése előtt betöltött pozíciójuk egységes műszaki rendszerét. A gyakornokok fizetésére is sor került a gyakornok hivatalos fizetésének mértékében.

Addig a szövetségi költségvetési intézmények új bérrendszerre való átállásától függetlenül megmaradt a gyakornokok és rezidensek ösztöndíjfizetésének meghatározott eljárása.

A szabályozási keretek javítása részeként a minisztérium azt tervezi, hogy csökkenti az oktatási intézmények és tudományos intézmények által jelenleg a gyakornoki és rezidens hallgatók után fizetett kifizetések összegét.

Figyelembe véve e változások következményeinek minimalizálását és a hallgatók közötti társadalmi feszültségek megelőzését, a minisztérium 2010. szeptember 1-től a vonatkozó szabályozó jogi dokumentumok megjelenéséig javasolja a posztgraduális szakképzésben részt vevő hallgatók részére történő kifizetéseket. a következő összegeket:

• 2700 dörzsölje. — szakmai gyakorlaton tanuló személyek;
• 2900 dörzsölje. - rezidensként tanuló személyek.

M.L. Anikina

Szakértő tanácsadó

"Könyvelői Tanácsadó" Kiadó

A hallgatói ösztöndíjak akkor is adómentesek, ha a leendő munkáltató fizeti

ÖSZTÖNDÍJ: SZÁMVITEL ÉS ADÓZÁS

Anikina M.L.
Szakértő tanácsadó a Kiadónál
"könyvelő tanácsadó"

Sok oktatási intézmény fizet ösztöndíjat hallgatóinak, egyetemistáknak, végzős hallgatóknak, doktoranduszoknak... Természetesen lehetetlen egy cikkben kitérni az ösztöndíj számításának, adóztatásának és elszámolásának minden árnyalatára, de ennek ellenére igyekszünk kiemelni egy számos aktuális kérdés.

Az ösztöndíjak adóztatásáról

bekezdéseknek megfelelően. 7. cikk 1. cikk

Személyi jövedelemadó: mely ösztöndíjak nem mentesek az adó alól

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 208. cikke értelmében a magánszemély által a hatályos orosz jogszabályoknak megfelelően kapott ösztöndíjakat és más hasonló kifizetéseket az Orosz Föderációban lévő forrásból származó bevételként kell elszámolni.
Sőt, az Art. (11) bekezdésével összhangban. 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem adóköteles Személyi jövedelemadó (adómentes) ösztöndíjak:
- felsőoktatási vagy posztgraduális szakmai képzési intézmények, kutatóintézetek hallgatói, egyetemisták, végzős hallgatók, rezidensek, adjunktusok vagy doktoranduszok, kutatóintézetek, alapfokú szakképzési és középfokú szakképzési intézmények hallgatói, hitoktatási hallgatók ezek az intézmények fizetnek nekik;
- az Orosz Föderáció elnöke, az Orosz Föderáció törvényhozó (képviselői) vagy végrehajtó testületei, az Orosz Föderációt alkotó testületek, jótékonysági alapítványok által létrehozott ösztöndíjak;
- költségvetési forrásból folyósított ösztöndíj a foglalkoztatási szolgálat irányítása alatt tanuló adózóknak.
Amint látjuk, az Orosz Föderáció adótörvénye nem ír elő semmilyen korlátozást a hallgatók, egyetemisták, végzős hallgatók és doktoranduszok ösztöndíjainak finanszírozási forrására vonatkozóan - a lényeg az, hogy az ösztöndíjat az oktatási intézmény fizeti nekik. ahol tanulnak, és egyáltalán nem szükséges, hogy ezek költségvetési források.
Sőt, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levele kifejti kelt 2005.03.04. 04-1-03/848 sz(Rosobrazovanie levelében továbbította kelt 2005. március 15. 16-55-69in/04-06) mentesül a személyi jövedelemadó alól az oktatási intézmények által a hallgatóknak az ezen intézmény vagy tudományos szervezet tudományos tanácsa által meghatározott módon folyósított megemelt ösztöndíj is.

A 2012. december 29-i 273-FZ „Az Orosz Föderáció oktatásáról” szóló szövetségi törvény (a továbbiakban: 273-FZ törvény) 36. cikke szerint az ösztöndíj a hallgatók számára ösztönző pénzbeli kifizetés. és (vagy) támogatják a vonatkozó oktatási programok kidolgozását.

Az állami tanulmányi ösztöndíjra jogosult hallgatónak nem szabad „kielégítő” osztályzattal rendelkeznie a köztes bizonyítvány és a tanulmányi adósság eredménye alapján (az 1000. számú rendelet 5. pontja, Oroszország Oktatási és Tudományos Minisztériumának február 25-i rendelete, 2014. 139. szám). Ugyanakkor teljes munkaidőben (nappali tagozaton) költségvetési (ingyenes) alapon kell tanulnia (a 273-FZ törvény 36. cikkének 3. része). Ez azt jelenti, hogy az ösztöndíj folyósítása azt a hónapot követő hónaptól áll le, amelyben a köztes bizonyítvány során „elégítő” osztályzatot kaptak, vagy ha a hallgatónak tanulmányi tartozása keletkezik (1000. sz. eljárás 14. pontja).

Ezen túlmenően egyes hallgatók megemelt összegű állami akadémiai ösztöndíjat oszthatnak ki és fizethetnek (Az Orosz Föderáció kormányának november 18-i rendeletével jóváhagyott, a szövetségi állami felsőoktatási intézmények hallgatóinak ösztöndíjellátásának javítására vonatkozó szabályok, 2011. sz. 945.; a továbbiakban: 945. sz. Az ilyen tanulóknak egy vagy több tevékenységi területen kell teljesíteniük: oktatási, kutatási, szociális, kulturális, kreatív és sport területen (945. sz. szabályzat 2. és 3. pontja). A 945. számú szabály II. szakasza felsorolja azokat a kritériumokat, amelyeknek a hallgatónak meg kell felelnie ahhoz, hogy emelt szintű ösztöndíjat kapjon.

De ne felejtsük el, hogy a 945. sz. szabály (4) bekezdése korlátot szab a megemelt ösztöndíj folyósításának: az ilyen ösztöndíjban részesülő egyetemi hallgatók száma nem haladhatja meg az állami tudományos ösztöndíjban részesülők összlétszámának 10 százalékát. Az oktatási tevékenységben elért eredményeket megemelt ösztöndíjak odaítélésekor az egyetem az ösztöndíjalap teljes emelésének legfeljebb 20 százalékát használhatja fel (945. sz. szabályzat 5. pontja).

A megemelt ösztöndíj konkrét összegét az oktatási intézmény önállóan határozza meg. Az ebben az esetben meghozott döntés azonban a tanulmányi iránytól függ. Ebben az esetben elsőbbséget élveznek a felső tagozaton tanuló hallgatók.

A megemelt ösztöndíj mértékéről az egyetem tudományos tanácsa dönt a hallgatói önkormányzati szervek képviselőinek részvételével. Ezen túlmenően minden oktatási programhoz létrehoznak egy kurzust (félévet), amelyből megemelt ösztöndíjat ítélnek oda (945. sz. szabályzat 6. pontja).

Állami szociális ösztöndíj

Személyre szabott ösztöndíjak

A személyre szabott ösztöndíjakat a 273-FZ törvény 36. cikkének 13. részében meghatározott szervek hagyják jóvá. Ugyanis:

• szövetségi kormányzati szervek;
• az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok állami hatóságai;
• önkormányzati szervek;
• jogi személyek és magánszemélyek.

A meghatározott állami és önkormányzati szervek, magán- és jogi személyek önállóan határozzák meg a személyi ösztöndíjak összegét és folyósításának feltételeit.

Az Orosz Föderáció elnökének és az Orosz Föderáció kormányának ösztöndíja

Az ilyen ösztöndíjak kifizetésének eljárását és összegét az Orosz Föderáció elnöke és az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá. Ezt a 273-FZ törvény 36. cikkének 12. része tartalmazza. Például a fiatal (35 éves korig) tudósok és végzős hallgatók számára, akik ígéretes tudományos kutatást és fejlesztést végeznek az orosz gazdaság modernizációjának kiemelt területein, az ilyen ösztöndíj odaítélésének eljárását az orosz elnök rendelete hagyja jóvá. A Szövetség 2012. február 13-i 181. sz., valamint a kinevezésére és kifizetésére vonatkozó szabályok az Orosz Föderáció kormányának 2012. június 7-i 563. számú rendelete.

Ösztöndíjak felkészítő tagozatok hallgatóinak

A szövetségi állami felsőoktatási szervezetek előkészítő osztályainak a szövetségi költségvetés terhére tanuló hallgatói az Orosz Föderáció kormánya és az 1000. számú eljárás (a 273-FZ törvény 36. cikkének 14. része) által meghatározott összegű ösztöndíjban részesülnek. ).

Fontos!

Ezenkívül jogi személyek vagy magánszemélyek által odaítélt ösztöndíjak is vannak, beleértve azokat is, akik tanulmányozni küldték őket. Méretüket az érintett jogi személyek és magánszemélyek határozzák meg.

Felhívjuk a figyelmet arra, hogy az állami tanulmányi ösztöndíjat, az állami szociális ösztöndíjat, a végzős hallgatók, rezidensek, asszisztens hallgatók állami ösztöndíját, valamint a felkészítő tagozatos hallgatók ösztöndíját a nevelési-oktatási intézményvezető közigazgatási aktusa határozza meg.

A hallgatói jövedelem után személyi jövedelemadó

A személyi jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor az adóalanynak mind készpénzben, mind természetben szerzett bevételét figyelembe veszik (Az Orosz Föderáció adótörvényének 210. cikkének 1. szakasza). Mikor számítják ki a személyi jövedelemadót a hallgatói jövedelem után?

Ösztöndíjak

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 23. „Magánszemélyek jövedelemadója” fejezetének alkalmazásában az ösztöndíj jövedelemnek minősül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. alpontja, 1. pont, 7. alpont, 3. cikk, 208. cikk). Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke előír bizonyos típusú bevételeket, amelyek mentesek az adózás alól. E cikk (11) bekezdése szerint nem kell személyi jövedelemadót megállapítani az alábbi intézmények által folyósított hallgatói, hallgatói, végzős hallgatói, rezidens, adjunktusi vagy doktoranduszok ösztöndíja után:

• felsőfokú vagy posztgraduális szakmai végzettség;
• tudományos kutatás;
• alap- és középfokú szakképzés;
• lelki nevelés.

Az alábbi ösztöndíjak szintén nem tartoznak személyi jövedelemadó alá:

• az Orosz Föderáció elnöke, a regionális hatóságok, jótékonysági alapítványok;
• költségvetés terhére fizetik a foglalkoztatási szolgálat irányítása alatt tanuló személyeknek.

Ami a megemelt ösztöndíjat illeti, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. március 4-i 04-1-03/848-as levelében jelezte: az oktatási intézmények által a hallgatóknak megemelt összegben folyósított ösztöndíjak szintén nem adókötelesek a 15. rész).

A bíráknak azonban más a véleménye. Korábban a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2003. július 21-én kelt, F03-A73/03-2/1650 sz. határozatában az adóhatóság és egy oktatási intézmény közötti jogvita elbírálásakor a bíróság az oldalára állt. az adóügynöktől. A választottbírók jelezték, hogy a technikum által a hallgatóknak fizetett anyagi segélyek és jutalmak nem bérhez kapcsolódó bevételek. Ezért ezeket nem kell beszámítani a személyi jövedelemadó számításának adóalapjába.

Emlékeztetni kell arra, hogy az oktatási intézményben a tárgyi segély kifizetésének forrása lehet költségvetési forrás, támogatás, valamint jövedelemtermelő tevékenységből származó. A 273-FZ törvény 36. cikkének 16. része erre hívja fel a figyelmet.

A hallgatóknak költségvetésen kívüli forrásból folyósított anyagi támogatás összegei a megállapított eljárási rend szerint személyi jövedelemadó-kötelesek.

A tanulói anyagi támogatás folyósításáról az oktatási intézmény vezetője dönt. Megrendeléssel (utasítással) formalizálják.

N. Csernusenko,
A NiAn Optima LLC vezérigazgatója

A körzeti kórházból célzott toborzás alapján a hallgatókat az egészségügyi intézetbe küldték egyetemi felvétel céljából. A hallgatókkal megállapodást kötöttek a tanulmányaik befejezése utáni munkavégzésről. A szerződés tartalmaz egy záradékot a szociális támogatás intézkedésének kijelölésére ösztöndíj formájában (havi 2000 rubel), amelyet a kórháznak kell fizetnie a teljes tanulmányi időszak alatt. A kifizetés a kórház jövedelemtermelő tevékenységéből történik. Milyen adókra vonatkozik ez a befizetés, és hogyan kell ezt megjeleníteni az adóbevallásban?

Válasz

Az intézménynek joga van ilyen megállapodásokat kötni szakemberek bevonása érdekében.

Jövedelemszerző tevékenységből fizethető a tandíj és az ösztöndíj.

Ha a tanulmányi időszak alatt képzési szerződést kötöttek a hallgatóval, és nem dolgozik, akkor a kifizetéseket (társadalmi támogatást) tükrözni kell a KOSGU 290 „Egyéb költségek” cikk szerinti elszámolásban.

A jelentkezőt képzésre küldő intézmény hallgatói szerződést köt vele (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 198. cikke). A szerzõdésben rögzítse a tanulószerzõdés és a kötelezõ szolgálati idõ alatti fizetés (fizetés) mértékére vonatkozó feltételt.

Mivel a hallgatók pénzügyi támogatásával kapcsolatos kifizetéseket a KOSGU 290. cikke szerint kell teljesíteni, azoknak tükröződniük kell az ehhez a kódhoz kapcsolódó számlákon: 401.20.290, 302.91 .

Jelenítse meg a tranzakciókat a könyvelésben a következő tételekkel:

Terhelés 2.109.ХХ.290 Jóváírás 2.302.91.730 - az ösztöndíjköltségek megjelennek;

Terhelés 2.302.91.830 Jóváírás 2.201.11.6100 – az ösztöndíjat a személyes számláról utalták át;

ezzel egyidejűleg a 18. mérlegen kívüli számla (KVR 340, KOSGU 290) növekedése;

Terhelés 2.302.91.830 Jóváírás 2.201.34.6100 – pénztárból ösztöndíjat adtak ki;

ezzel párhuzamosan a 18. mérlegen kívüli számla (KVR 340, KOSGU 290) növekedése.

Az ösztöndíjból vonja le a személyi jövedelemadót, és ne számítson fel biztosítási díjat.

Csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének (11) bekezdésében felsorolt ​​ösztöndíjak mentesülnek a személyi jövedelemadó alól. Így az intézmény által célzott képzési megállapodás alapján folyósított ösztöndíjra ez a szabály nem vonatkozik. Ennek megfelelően ez a kifizetés személyi jövedelemadó-köteles.

A kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat a munkaügyi vagy polgári jogi jogviszonyok (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) keretében az állampolgároknak fizetett kifizetésekre vetik ki.

A tanulószerződés tárgya nem munkaköri feladat ellátása vagy munkavégzés (szolgáltatásnyújtás). Következésképpen az ilyen megállapodás alapján kifizetett ösztöndíj nem tartozik a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni járulékfizetési kötelezettség alá. Nem számít, kinek fizetik ki az ösztöndíjat - az intézmény alkalmazottjának vagy olyan személynek, aki nem az (például egy adott pozíció jelöltje).

Indoklás

Hogyan osszuk el a kiadásokat a KOSGU tételei (alelemei) között számviteli és jelentési célokra

A KOSGU cikkeinek (alcikkeinek) a számvitelben történő alkalmazására vonatkozó eljárást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. július 1-jei, 65n számú rendeletével jóváhagyott utasítások V. szakasza határozza meg. A KOSGU a költségvetés minden szintjén azonos (az Orosz Föderáció költségvetési kódexének 23.1 cikke, az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. július 1-jei, 65n számú rendeletével jóváhagyott utasítások I. szakasza).

Munkavállalói ösztöndíj

Helyzet: milyen KOSGU kód szerint kell ösztöndíjat kiadni annak a munkavállalónak (pályázónak), akit az intézmény képzésre küldött

Az intézmény által képzésre küldött állampolgárnak járó ösztöndíjnak tükröződnie kell a KOSGU 290 „Egyéb költségek” cikkelye szerinti elszámolásban és beszámolásban.

Az az intézmény, amely alkalmazottat vagy jelentkezőt képzésre küld, hallgatói szerződést köt vele (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 198. cikke). A szerződésben rögzítse a fizetés (ösztöndíj) összegét a tanulószerződéses időszak alatt, amely nem lehet alacsonyabb a minimálbérnél (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 199., 204. cikke).

Ezenkívül, ha egy köztisztviselőt (szolgálatra jelentkezőt) képzésre küldenek, akkor a kormányhivatal a felsőoktatási szövetségi szervezetekben megállapított ösztöndíj 50 százalékát fizeti ki neki (az Orosz Föderáció kormányának június 21-i rendeletének 2. pontja). , 2010. 469. sz., az Orosz Föderáció elnökének 2009. december 21-i, 1456. sz. rendeletének jóváhagyott szabályzatának 11. pontja).

A munkavállaló képzése történhet a munkahelyen és a munkahelyen (részmunkaidőben) (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 203. cikke). Ezért, ha a munkavállaló a képzést munkával kombinálja, akkor az ösztöndíjjal együtt továbbra is fizetést kap. A teljes munkavégzés alóli mentesség melletti tanulás csak ösztöndíj fizetésével jár.

Általános szabály, hogy az ösztöndíjköltségeket a KOSGU 290. cikke szerinti elszámolásban kell tükrözni, beleértve:

 tudósok, tudományos dolgozók;

 a katonai-ipari komplexum szervezeteinek alkalmazottai;

 a foglalkoztatási szolgálat irányítása alatt tanuló munkanélküli állampolgárok;

 hallgatók, hallgatók, végzős hallgatók, doktoranduszok, rezidensek.

Ebben a listában nincs más állampolgári kategória. A KOSGU 290. cikk szerinti kiadások listája azonban nyitott, így más állampolgárok ösztöndíjainak költségeit is magában foglalhatja (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 1-jei 65n. sz. rendeletével jóváhagyott utasítások V. szakasza). Nem számít, kinek fizeti ki az ösztöndíjat - az intézmény alkalmazottjának vagy pályázónak (egy adott pozícióra jelöltnek).

Ráadásul az intézmény által képzésre küldött állampolgárok ösztöndíjának kifizetése nem kapcsolódik bérhez, munka-, szolgáltatás-vásárláshoz vagy társadalombiztosításhoz. Ezért jogszerű a költségeket a KOSGU 290. cikkhez rendelni (az orosz Pénzügyminisztérium 2013. július 1-jei, 65n. sz. rendeletével jóváhagyott utasítások V. szakasza).

Melyik KVR-t és KOSGU-t kell használni a hallgatóknak nyújtott ösztöndíjak és pénzügyi támogatások kifizetésére?

A számvitelben és a beszámolókészítésben a hallgatóknak nyújtott ösztöndíjakat, valamint egyéb kifizetéseket (pénzügyi támogatás, szakirodalom vásárlási juttatása a végzős hallgatóknak, egyéb anyagi támogatással kapcsolatos kifizetések) a KOSGU 290. cikkében kell feltüntetni. Ezeket a számlákon kell tükrözni, ehhez a kódhoz kapcsolódik: 401.20.290, 302.91 .

Ha nem vonjuk le a személyi jövedelemadót, akkor ezek a kifizetések ösztöndíjak legyenek, és hogy ösztöndíjak legyenek, havonta?

Csak az ösztöndíjak mentesek a személyi jövedelemadó alól. Az ösztöndíjaknak azonban nem kell havinak lenniük.

Az ösztöndíj havi egyszeri folyósításának rendje csak az állami tudományos ösztöndíjakra vonatkozik. A nonprofit oktatási intézmény önállóan alakíthatja ki az ösztöndíjfizetés rendjét.

Indoklás

1. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. július 3-i levele 03-04-05/3-825 sz.

„Kérdés: A felsőoktatási intézmények hallgatóinak ösztöndíjai személyi jövedelemadó alóli mentességéről, valamint az ösztöndíjalapból folyósított ösztöndíj havi pótlékának adóztatásáról.

Válasz:

Az Adó- és Vámtarifapolitikai Főosztály elbírálta a fellebbezést a felsőoktatási intézmények hallgatóinak ösztöndíjai után fizetendő személyi jövedelemadó adóztatása tárgyában, és a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: kódex) 34.2. pontja a következőket magyarázza.

11. §-ának megfelelően 217. §-a szerinti személyi jövedelemadó hatálya alá nem tartozik az ösztöndíj a felsőoktatási vagy posztgraduális szakképzési intézmények hallgatóinak, egyetemistáknak, végzős hallgatóknak, rezidenseknek, adjunktusoknak vagy doktoranduszoknak, kutatóintézeteknek, alap- és középfokú szakképzési intézmények hallgatóinak. oktatás, vallási oktatási intézmények hallgatói, amelyeket ezek az intézmények meghatározott személyeknek fizetnek, az Orosz Föderáció elnöke által megállapított ösztöndíjak, az Orosz Föderáció törvényhozó (képviselői) vagy végrehajtó hatalmi szervei, az Orosz Föderációt alkotó testületek szervei, jótékonysági alapítványok, költségvetési forrásból folyósított ösztöndíjak a foglalkoztatási szolgálati szervek irányításával tanuló adózóknak.

Így a felsőoktatási intézmények hallgatóinak ösztöndíja mentes a személyi jövedelemadó alól.

Tájékoztatjuk egyúttal, hogy a felsőoktatási intézmények hallgatóinak az ösztöndíjalapból folyósított havi pótlék személyi jövedelemadó alóli mentesülésének okát az 1. sz. A kódex 217. cikke nem tartalmazza*.”

2. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. szeptember 28-i levele 03-04-06/55270

„Kérdés: Az oktatási intézmény által tanulóknak fizetett tárgyi segélyek, havi készpénzfizetések, valamint az oktatási sikerességért járó pénzbeli ösztönzők személyi jövedelemadó-adóztatásáról.

Válasz:

Az Adó- és Vámtarifapolitika Osztálya áttekintette az oktatási intézmény által a hallgatóknak kifizetett jövedelmek személyi jövedelemadóztatásáról szóló levelet, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: kódex) 34.2. a következőket magyarázza.

Amint azt a kérdéses levélben jeleztük, a Krasznojarszk Terület 2014. június 26-i 6-2519 sz. törvénye „A Krasznojarszk Terület oktatásáról” (a továbbiakban: júniusi törvény) 16. cikkének (7) bekezdésével összhangban. 26, 2014. sz. 6-2519) a nappali tagozaton tanuló rászoruló hallgatók részére az ösztöndíjalap keretein belül anyagi támogatás nyújtható.

A 2014. június 26-i 6-2519 sz. törvény 18.1 cikkelyének 1. bekezdése értelmében a Krasznojarszk Terület régióiban az egy főre jutó létminimum alatti egy főre jutó átlagos jövedelmű családból származó fogyatékossággal élő tanulók, árvák és szülői gondozás nélkül maradt gyermekek, az árvák és a szülői gondozás nélkül maradt gyermekek köréből a területi állami szakképzési szervezetekben szakképzést elsajátító személyek havi készpénzfizetésben részesülnek.

A 2014. június 26-i 6-2519 sz. törvény 18.1 cikkelyének (2) bekezdése szerint fogyatékos tanulók, árva tanulók és szülői gondozás nélkül maradt gyermekek, árvák és szülői gondozás nélkül élő gyermekek, szakképzési programok elsajátítása regionális állami szakoktatási szervezetek, havi pénzbeli ösztönzőket biztosítanak a képzésben való sikerességért.

Az adóalapnak a Vámkódex 210. cikkének (1) bekezdése szerinti meghatározásakor figyelembe kell venni az adózónak mind pénzben, mind természetben szerzett bevételét.

A törvénykönyv 41. cikke a jövedelmet pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszonként határozza meg, amelyet figyelembe kell venni, ha az értékelhető, és olyan mértékben, ameddig az ilyen juttatás értékelhető, és a 23. fejezet szerint meghatározott személyek számára. alanyi jövedelemadó” kódex .

A törvénykönyv 217. cikke rendelkezik a személyi jövedelemadó alóli mentesség eseteiről bizonyos jövedelemtípusok esetében.

Így a Kódex 217. cikkének (11) bekezdése értelmében ösztöndíj a felsőoktatási vagy posztgraduális szakképzési intézmények hallgatóinak, hallgatóinak, végzős hallgatóinak, rezidenseinek, adjunktusainak vagy doktoranduszainak, a kutatóintézeteknek, az alapfokú szakképzést folytató intézmények hallgatóinak és hallgatóinak. a középfokú oktatás nem adóköteles a magánszemélyek szakoktatási, vallási oktatási intézmények hallgatóinak jövedelme után, amelyet ezek az intézmények fizetnek meghatározott személyeknek, az Orosz Föderáció elnöke, az orosz törvényhozó (képviselő) vagy végrehajtó hatósága által megállapított ösztöndíj. Föderáció, az Orosz Föderációt alkotó testületek, jótékonysági alapítványok, költségvetési alapokból folyósított ösztöndíjak a foglalkoztatási szolgálati hatóságok irányítása alatt tanuló adófizetőknek.

A törvénykönyv 217. cikke nem tartalmaz mentességet a személyi jövedelemadó alól az oktatási intézmény által a hallgatóknak fizetett tárgyi segély összege, valamint a havi készpénzfizetés* és a tanulmányi sikerességért havi pénzbeli ösztönzők után. oktatási intézmény tanulói.”

3. Az Orosz Föderációban folyó oktatásról szóló, 2012. december 29-i 273-FZ.

<...>

„36. cikk. Ösztöndíjak és egyéb pénzbeli kifizetések

1. Az ösztöndíj olyan pénzbeli kifizetés, amelyet a hallgatók számára a vonatkozó oktatási programok fejlesztésének ösztönzése és (vagy) támogatása céljából osztanak ki.

2. Az Orosz Föderációban a következő típusú ösztöndíjakat hozták létre:

1) állami tudományos ösztöndíj hallgatóknak;

2) állami szociális ösztöndíj hallgatóknak;

3) állami ösztöndíj a végzős hallgatók, rezidensek és asszisztens gyakornokok számára;

4) az Orosz Föderáció elnökének ösztöndíjai és az Orosz Föderáció kormányának ösztöndíjai;

5) személyre szabott ösztöndíjak;

6) jogi személyek* vagy magánszemélyek által odaítélt hallgatói ösztöndíjak, beleértve azokat is, akik tanulmányaikat küldték;

7) ösztöndíjak az előkészítő osztályok hallgatói számára az e szövetségi törvényben meghatározott esetekben."

<...>

4. Az Orosz Föderáció kormányának 2001. június 27-i 487. számú rendelete „A szövetségi állami oktatási intézmények alapfokú szakképzésben részt vevő hallgatóinak és a szövetségi állami oktatási intézmények hallgatóinak ösztöndíjairól és egyéb pénzügyi támogatási formáiról szóló szabványszabályzat jóváhagyásáról” felső- és középfokú szakképzési intézmények, végzős hallgatók és doktoranduszok”

<...>

„III. A kormány kinevezésének és kifizetésének eljárása
tudományos és személyi ösztöndíjak

<...>

20. Az állami tanulmányi ösztöndíj kifizetése havonta egyszer történik.”*

<...>

• Űrlapok letöltése